НАП: Право на приспадане на данъчен кредит по ЗДДС за разходи по проекти в нестопанската дейност на юридическо лице с нестопанска цел

Изх. №53-00-318

Изх. №53-00-332

18.12.2024 г.

чл. 68, ал. 1 от ЗДДС;

чл. 69, ал. 1 от ЗДДС;

чл. 70, ал. 1 от ЗДДС;

Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:

ФОНДАЦИЯ Х е юридическо лице с нестопанска цел и е регистрирана в Централния регистър на юридическите лица с нестопанска цел за осъществяване на общественополезна дейност към Министерство на правосъдието. От ......2013 г. е регистрирана и по ЗДДС. Основните цели на фондацията са: развитие и утвърждаване на духовните ценности, гражданското общество, образованието, науката, културата, техниката и технологиите и подпомагане личностната реализация на физически лица в страната и чужбина.

Посочено е, че за постигане на своите цели и за увеличаване имуществото на фондацията, и с оглед създаване на необходимите финансови и имуществени предпоставки за осъществяване на тези цели, фондацията може да извършва и допълнителна стопанска дейност. Предметът на допълнителната стопанска дейност включва: обучение, предоставяне на платени консултации, издателска и рекламна дейност, включително издаване на книги, периодични издания и информационни брошури, провеждане на изследвания и други дейности, незабранени от закона.

ФОНДАЦИЯ Х се включва в споменатите по-горе проекти по различни начини:

като координатор - екипът на фондацията разработва и подава проектни предложения към съответните финансиращи институции и след одобрение за финансиране реализира дейностите по проекта.

като партньор - екипът на фондацията приема покани за партньорство по проекти, за които има нужния опит, знания и умения.

Проектите, които реализира ФОНДАЦИЯ Х са основно в сферата на образованието и кариерното ориентиране. Дейностите, реализирани по тези проекти, включват: създаване на обучителни програми, провеждане на обучения (например за придобиване на умения за ефективно управление на времето, работа в екип и др.), провеждане на семинари, срещи, конференции, отпечатване на проектни брошури и др.

В рамките на тези проекти, участието в тези обучения и други събития е безплатно и всички разходи са за сметка на предварително одобрения проектен бюджет. Тези разходи включват възнаграждения за труд на екипа, който участва в разработването на обучителните програми и материали, провежда обученията или другите събития, администрира проектните дейности и т. н.

За някои от дейностите се налага сключването на договор с други компании. Това се налага в случаите, когато съответната дейност е ограничена във времето и изисква определени умения или техника и за юридическо лице с нестопанска цел наемането на експерти с тези умения или закупуването на определената техника е неоправдано и неефективно. Такива разходи включват:

- дизайн и печатни услуги - информационни проектни брошури, обучителни програми и материали (за качването в уебсайт и за отпечатване на определен брой на хартиен носител), информационни плакати за проекта;

- преводачески услуги - в случаите, когато обучителните материали се създават от партньори от няколко европейски държави и частите, създадени в другите страни, трябва да бъдат преведени на български език;

- наемане на зали и оборудване за провеждане на съответното събитие;

- заснемане на филмчета и/или интервюта, онлайн уеб страници, когато това е предвидено и одобрено като дейност в рамките на проекта.

Посочено е, че описаните по-горе разходи водят до постигане на набелязаните по проектите цели, но не водят до генерирането на приходи и на практика са част от нестопанската дейност на фондацията.

Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:

Предвид обстоятелството, че фондацията е лице регистрирано по ЗДДС, ще може ли да упражни правото на приспадане на данъчен кредит по ЗДДС във връзка с изпълнение на дейностите, посочени по-горе?

Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:

Юридическите лица с нестопанска цел, регистрирани по реда на Закона за юридическите лица с нестопанска цел(ЗЮЛНЦ), придобиват статута на данъчно задължени лица на основание чл. 3, ал. 1 от ЗДДС в случаите, когато същите извършват независима икономическа дейност, т.е. извършват дейности системно и с цел реализиране на доход. В тази хипотеза, сдружението следва да се третира като данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС.

Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗЮЛНЦ юридическите лица с нестопанска цел определят свободно средствата за постигане на техните цели. Въпреки, че естеството на целта, за осъществяването на която се създават тези лица, е нестопанска, предвид чл. 3, ал. 3 от ЗЮЛНЦ същите могат да извършват допълнителна стопанска дейност, свързана с предмета на основната им дейност, като използват приходите за постигане на определените в устава или учредителния акт цели.

В случай, че сдружението извършва дейности системно и с цел реализиране на доход, срещу насрещна престация /заплащане на определена сума/ и същите се извършват редовно и регулярно, то това ще съставлява независима икономическа дейност по смисъла на закона и лицето ще придобие качеството на данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС. Също така независима икономическа дейност по смисъла на ЗДДС представлява и извършването на доставките, регламентирани като освободени в чл. 44, ал. 2, 3 и 4 от с.з

Условията и редът за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани в разпоредбите на Глава седма от ЗДДС, по конкретно чл. 68 - чл. 72 от ЗДДС.

По силата на чл. 69, ал. 1 от същия закон, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките и услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, начисления данък при внос на стоки и изискуемия от него данък като платец по глава осма.

Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани с текстовете на чл. 70, ал. 1 от ЗДДС.

По смисъла на чл. 70, ал. 1, т. 1 - 3 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато:

1. стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта;

2. стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето;

3. стоките или услугите са предназначени за представителни или развлекателни цели.

С оглед на гореизложеното, правото на приспадане на данъчен кредит е в пряка зависимост от доставките, които лицето извършва и за да е налице то е необходимо получените стоки и услуги да се използват за извършване на последващи облагаеми доставки.

Съгласно чл. 12 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.

В случай, че стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта и/или не са свързани с извършване на последващи облагаеми доставки, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, съгласно нормата на чл.70, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.

В тази връзка наличието на право на приспадане на данъчен кредит за получените доставки се определя в зависимост от тяхното последващо използване. С оглед посоченото, това право е налице, когато получената облагаемата доставка има връзка с една или повече извършени доставки, пораждащи право на приспадане. За да възникне правото на данъчен кредит, Съдът на Европейските общности (СЕО), понастоящем Съд на Европейския съюз (СЕС), счита, че получените доставки трябва да поддържат пряка и непосредствена връзка с облагаемите доставки на лицето.

Наличието на пряка и непосредствена връзка между определена получена доставка и една или повече извършени доставки, които пораждат право на приспадане на ДДС, е необходимо по принцип, за да се признае на данъчно задълженото лице право на приспадане на ДДС, начислен върху получената доставка, както и за да се определи обхватът на това право (Решение от 08.06.2000 г. по дело C‑98/98 Midland Bank, Решение от 22.02.1998 г. по дело C‑408/98 Abbey National, Решение от 08.02.2007 г. по дело C-435/05 Inverstrand,Решениеот 29 октомври 2009 г. по делоС-29/08 SKF).

Понятието "пряка и непосредствена връзка" не фигурира както в националното законодателство, така и в общностното в областта на облагане с данък върху добавената стойност. Това понятие е коментирано и анализирано в практиката на СЕО/СЕС, като е прието, че в някои случаи не е необходимо да съществува връзка с конкретна облагаема доставка.

В практиката е прието, че е налице право на приспадане в полза на данъчно задълженото лице дори при липса на пряка и непосредствена връзка между определена получена доставка и една или повече извършени доставки, пораждащи право на приспадане, когато разходите за въпросните услуги са част от общите разходи на това лице и като такива представляват елементи, формиращи цената на стоките или услугите, които то доставя. Разходи от този вид в действителност имат пряка и непосредствена връзка с цялостната икономическа дейност на данъчно задълженото лице (Решение от 08.06.2000 г. по дело C‑98/98 Midland Bank, Решение от 22.02.1998 г. по дело C‑408/98 Abbey National, Решение 08.02.2007 г. по дело C-435/05 Inverstrand,Решениеот 29 октомври 2009 г. по делоС-29/08 SKF).

Такъв е случаят с общите функционални разходи на едно лице, което извършва облагаеми доставки и които разходи по принцип трябва да се считат за образуващ елемент в цената на тези доставки от момента, в който те поддържат пряка и непосредствена връзка с дейността на лицето като цяло.

Предвид изложената фактическа обстановка, ако посочените разходи не са свързани с извършване на облагаеми доставки от страна на задълженото лице и доколкото са свързани с нестопанската дейност на фондацията, независимо от обстоятелството, че ФОНДАЦИЯ Х е лице, регистрирано по ЗДДС, няма да е налице право на приспадане на данъчен кредит.

Когато регистрираните по закона лица използват закупените от тях стоки или услуги за извършване на освободени доставки или за дейност, която не е "независима икономическа дейност", не възниква основание за приспадане на платения данък, като данъчен кредит. Невъзможността да се приспадне платеният данък за закупените стоки или услуги, може да се определи като невъзстановим данък, респ. допустим разход за финансиране по оперативни програми.

В случай, че регистрираното лице, във връзка с изпълнение на дейностите използва получените стоки и/или услуги, както за доставки/дейности, за които има право на приспадане на данъчен кредит (облагаеми доставки), така и за доставки или дейности, за които няма такова право, са приложими разпоредбите на чл. 73 от ЗДДС, регламентиращи правото на приспадане на частичен данъчен кредит и по упоменатите в закона правила.