|
Изх. № 54-15-1512 Дата: 16. 06. 2025 год. |
ЗКПО, чл. 83; ЗКПО, чл. 87а; ДОПК, чл. 103. |
ОТНОСНО:Коригиране на декларация по чл. 87а отЗакона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В писмено запитване, препратено по компетентност и постъпило в ЦУ на НАП с вх. №54-15-1512#3/02.06.2025 г., е изложена следната фактическа обстановка:
На 14.04.2025 г. "Д.........." ООД е подало декларация по чл. 87а от ЗКПО за определяне на месечни авансови вноски. На 15.04.2025 г. при отпечатване на съобщението за резултата от обработката е установено, че декларацията е отхвърлена поради грешно декларирани нетни приходи от продажби в годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 92 от ЗКПО за 2023 г. в размер на 8916 лв. вместо 8915566.62 лв. Поради невъзможността дружеството до 15.04.2025 г. да подаде декларация по чл. 87а от ЗКПО за месечни авансови вноски, е подадена декларация по чл. 83, ал. 3 за тримесечни авансови вноски по желание в размер на 40 000 лв., която сума съответства на четири вноски по 10 000 лв. на месец и е внесена в срок.
След полученото съобщение по чл. 103 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), на 23.04.2025 г. дружеството е коригирало нетните приходи от продажби в ГДД за 2023 г.
На 24.04.2025 г. дружеството е подало заявление, с което желае подадената декларация по чл. 87а от ЗКПО, с основание чл. 83, ал. 3 от закона за тримесечни авансови вноски по желание, да бъде заличена и да бъде заместена с друга такава с правно основание по чл. 87а, ал. 1 от ЗКПО за извършване на месечни авансови вноски в размер на 10000 лв. на месец. На 29.04.2025 г. ТД на НАП ......, офис ....... е уведомила дружеството, че не е възможно коригиране на подадената декларация. На 09.05.2025 г. отново е подадена декларация по чл.87а, ал. 1 от ЗКПО, която отново е била отхвърлена. Същевременно дружеството сочи, че продължава да прави месечни авансови вноски в размер на 10 000 лв.
Поставен е следният въпрос:
В конкретния случай какъв е редът за коригиране вида на авансовите вноски за 2025 г. - от тримесечни на месечни?
Предвид така изложената обща фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното принципно становище:
Правилата за определяне на авансовите вноски са регламентирани в глава четиринадесета, чл. 83 - 91 от ЗКПО. Съгласно чл. 83, ал. 1 от закона данъчно задължените лица правят месечни и тримесечни авансови вноски на базата на прогнозна данъчна печалба.
С оглед нормата на чл. 84 от ЗКПО месечните авансови вноски се правят от данъчно задължени лица, чиито нетни приходи от продажби за годината преди предходната година превишават 3 000 000 лв., а по силата на чл. 85 от същия закон тримесечните авансови вноски се правят от данъчно задължени лица, които нямат задължение да правят месечни авансови вноски. Същевременно, съгласно чл. 83, ал. 2, т. 1 от ЗКПО, авансови вноски не правят данъчно задължените лица, чиито нетни приходи от продажби за годината преди предходната година не превишават 300 000 лв., като предвид ал. 3 лицата по ал. 2 могат да правят тримесечни авансови вноски по реда на тази глава, като в този случай не се прилага чл. 89.
Съгласно чл. 87а, ал. 1 от ЗКПО определените авансови вноски за текущата календарна година се декларират с декларация по образец в срок от 1 март до 15 април на същата година. В ЗКПО не е предвиден специален ред за коригиране на подадените декларации по чл. 87а от ЗКПО и по-конкретно за промяна вида на авансовите вноски - от тримесечни в месечни или обратното. Нормата на чл. 88 от ЗКПО урежда възможност за промяна единствено в размера на така декларираните едномесечни или тримесечни авансови вноски, но не и преминаването от един вид в друг.
В конкретния случай се прилага общият ред, предвиден в ДОПК. Съгласно разпоредбата на чл. 103, ал. 1 от ДОПК при установяване на несъответствия между съдържанието на подадената декларация и изискванията за попълването ѝ или несъответствия между данните в декларацията и данните, получени от органите по приходите от трети лица или администрации съгласно изискванията на данъчното и осигурителното законодателство за подаване на декларации или информация, извън случаите по чл. 101, ал. 4 и чл. 102, ал. 4, подателят се поканва да отстрани несъответствията в 14-дневен срок от получаването на съобщението. Отстраняването на несъответствията се извършва с подаване на нова декларация, като подаването на новата декларация, извършено в срока по чл. 103, ал. 1 от ДОПК, ползва подателя, независимо от чл. 104, ал. 3 от ДОПК.
Принципна постановка е, че следва да се прави разграничение дали при деклариране на авансовите вноски задълженото лице е допуснало грешка, която представлява грешка в изразяването (декларирането) на формираната воля (т.нар. техническа грешка), а не грешка при формиране на волята (прогнозата за печалбата). Доколкото причините за погрешното деклариране се посочват от лицето, но преценката за същите следва да се извърши от компетентния орган по приходите, то при тази преценка следва да се вземат предвид освен обясненията на лицето, също и характерът, обемът и текущите резултати от дейността на предприятието. Ако при тази преценка се наложи изводът, че декларираната като авансова вноска цифра не се базира на прогноза на печалбата, която се формира съобразно волята на лицето, а е в резултат на техническа грешка, то би следвало да се допусне коригирането на декларацията по чл. 87а от ЗКПО по реда на чл. 103-105 от ДОПК.
В случая при първоначалното подаване на декларацията по чл. 87а от ЗКПО дружеството е подало декларация за месечни авансови вноски, която е отхвърлена поради грешно попълнени нетни приходи от продажби в ГДД за 2023 г. в размер на 8916 лв. вместо 8915566.62 лв. Тази грешка в ГДД е установена в последния ден от срока за подаване на декларацията по чл. 87а от ЗКПО - 15.04.2025 г., поради което единствено възможно за дружеството към този момент е било да не подава такава или да подаде декларация за тримесечни авансови вноски по желание, каквото е и направило.
Предвид прилагането на чл. 103 от ДОПК по отношение на ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2023 г. и коригирането на нетните приходи от продажби в същата, безспорно за лицето съществува задължение да прави месечни авансови вноски, а не тримесечни авансови вноски по желание.
В обобщение на изложеното считам, че вследствие на коригирането на ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2023 г., в настоящия случай има несъответствие между нея и декларацията по чл. 87а от ЗКПО, което налага коригиране и на последната по отношение на вида на авансовите вноски - от тримесечни по желание, на месечни. Налице е хипотезата на чл. 103, ал. 1 от ДОПК и органът по приходите следва да покани лицето да отстрани несъответствието като декларира извършване на месечни авансови вноски. Декларацията трябва да бъде подадена по електронен път на електронен адрес на компетентната Териториална дирекция на НАП.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
- На 14.04.2025 г. "Д.........." ООД подава декларация по чл. 87а от ЗКПО за определяне на месечни авансови вноски.
- На 15.04.2025 г. при отпечатване на съобщението за резултата от обработката се установява, че декларацията е отхвърлена поради грешно декларирани нетни приходи от продажби в годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за 2023 г. - посочени са 8916 лв. вместо 8 915 566,62 лв.
- Поради невъзможност до 15.04.2025 г. да се подаде декларация по чл. 87а от ЗКПО за месечни авансови вноски, дружеството подава декларация по чл. 83, ал. 3 от ЗКПО за тримесечни авансови вноски по желание в размер на 40 000 лв., съответстващи на четири месечни вноски по 10 000 лв., като сумата е внесена в срок.
- След получено съобщение по чл. 103 от ДОПК, на 23.04.2025 г. дружеството коригира нетните приходи от продажби в ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2023 г.
- На 24.04.2025 г. дружеството подава заявление, с което иска подадената декларация по чл. 87а от ЗКПО с основание чл. 83, ал. 3 от ЗКПО за тримесечни авансови вноски по желание да бъде заличена и заменена с друга декларация по чл. 87а, ал. 1 от ЗКПО за месечни авансови вноски в размер на 10 000 лв. на месец.
- На 29.04.2025 г. ТД на НАП ......, офис ......., уведомява дружеството, че не е възможно коригиране на подадената декларация.
- На 09.05.2025 г. отново е подадена декларация по чл. 87а, ал. 1 от ЗКПО, която отново е отхвърлена.
- Дружеството посочва, че продължава да прави месечни авансови вноски в размер на 10 000 лв.
Въпрос: В конкретния случай какъв е редът за коригиране вида на авансовите вноски за 2025 г. - от тримесечни на месечни?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба по ЗКПО и ДОПК се излага следното принципно становище.
Нормативна уредба относно авансовите вноски
Правилата за определяне на авансовите вноски са уредени в глава четиринадесета, чл. 83 - 91 от ЗКПО.
Съгласно чл. 83, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължените лица правят месечни и тримесечни авансови вноски на базата на прогнозна данъчна печалба.
Съгласно чл. 84 от ЗКПО месечните авансови вноски се правят от данъчно задължени лица, чиито нетни приходи от продажби за годината преди предходната година превишават 3 000 000 лв.
Съгласно чл. 85 от ЗКПО тримесечните авансови вноски се правят от данъчно задължени лица, които нямат задължение да правят месечни авансови вноски.
Съгласно чл. 83, ал. 2, т. 1 от ЗКПО авансови вноски не правят данъчно задължените лица, чиито нетни приходи от продажби за годината преди предходната година не превишават 300 000 лв.
Съгласно чл. 83, ал. 3 от ЗКПО лицата по ал. 2 могат да правят тримесечни авансови вноски по реда на глава четиринадесета, като в този случай не се прилага чл. 89 от ЗКПО.
Съгласно чл. 87а, ал. 1 от ЗКПО определените авансови вноски за текущата календарна година се декларират с декларация по образец в срок от 1 март до 15 април на същата година.
В ЗКПО не е предвиден специален ред за коригиране на подадените декларации по чл. 87а от ЗКПО, включително за промяна на вида на авансовите вноски - от тримесечни в месечни или обратно.
Нормата на чл. 88 от ЗКПО урежда възможност за промяна единствено в размера на декларираните едномесечни или тримесечни авансови вноски, но не и за преминаване от един вид авансови вноски към друг.
Извод: ЗКПО не съдържа специална процедура за коригиране на вида на авансовите вноски, декларирани по чл. 87а от ЗКПО, а само за промяна на техния размер.
Приложимост на общия ред по ДОПК
В разглеждания случай се прилага общият ред по ДОПК.
Съгласно чл. 103, ал. 1 от ДОПК, при установяване на несъответствия между съдържанието на подадената декларация и изискванията за попълването ѝ или несъответствия между данните в декларацията и данните, получени от органите по приходите от трети лица или администрации съгласно изискванията на данъчното и осигурителното законодателство за подаване на декларации или информация, извън случаите по чл. 101, ал. 4 и чл. 102, ал. 4 от ДОПК, подателят се поканва да отстрани несъответствията в 14-дневен срок от получаването на съобщението.
Отстраняването на несъответствията се извършва с подаване на нова декларация, като подаването на новата декларация в срока по чл. 103, ал. 1 от ДОПК ползва подателя, независимо от чл. 104, ал. 3 от ДОПК.
Принципно следва да се прави разграничение дали при деклариране на авансовите вноски задълженото лице е допуснало грешка, която представлява грешка в изразяването (декларирането) на формираната воля - т.нар. техническа грешка, или грешка при формиране на волята (прогнозата за печалбата).
Причините за погрешното деклариране се посочват от лицето, но преценката за тях се извършва от компетентния орган по приходите. При тази преценка следва да се вземат предвид обясненията на лицето, както и характерът, обемът и текущите резултати от дейността на предприятието.
Ако при тази преценка се стигне до извод, че декларираната като авансова вноска цифра не се базира на прогноза на печалбата, формирана съобразно волята на лицето, а е резултат на техническа грешка, следва да се допусне коригиране на декларацията по чл. 87а от ЗКПО по реда на чл. 103 - 105 от ДОПК.
Извод: Когато е налице техническа грешка при деклариране, коригирането на декларация по чл. 87а от ЗКПО се извършва по общия ред на чл. 103 - 105 от ДОПК чрез подаване на нова декларация след покана от органа по приходите.
Приложение към конкретния случай
При първоначалното подаване на декларацията по чл. 87а от ЗКПО дружеството е подало декларация за месечни авансови вноски, която е отхвърлена поради грешно попълнени нетни приходи от продажби в ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2023 г. - 8916 лв. вместо 8 915 566,62 лв.
Грешката в ГДД е установена в последния ден от срока за подаване на декларацията по чл. 87а от ЗКПО - 15.04.2025 г. Поради това към този момент за дружеството е било възможно или да не подава декларация по чл. 87а от ЗКПО, или да подаде декларация за тримесечни авансови вноски по желание, каквото действие е предприето.
Предвид прилагането на чл. 103 от ДОПК по отношение на ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2023 г. и коригирането на нетните приходи от продажби в нея, безспорно за лицето възниква задължение да прави месечни авансови вноски, а не тримесечни авансови вноски по желание.
В резултат на коригирането на ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2023 г. възниква несъответствие между тази декларация и декларацията по чл. 87а от ЗКПО относно вида на авансовите вноски.
Налице е хипотезата на чл. 103, ал. 1 от ДОПК и органът по приходите следва да покани лицето да отстрани несъответствието, като декларира извършване на месечни авансови вноски.
Декларацията следва да бъде подадена по електронен път на електронния адрес на компетентната териториална дирекция на НАП.
Извод: В конкретния случай видът на авансовите вноски за 2025 г. следва да се коригира от тримесечни по желание на месечни по реда на чл. 103 от ДОПК, като органът по приходите покани дружеството да подаде нова декларация по чл. 87а от ЗКПО за месечни авансови вноски по електронен път до компетентната ТД на НАП.
