НАП: Прилагане на нулева ставка по ЗДДС за доставки на хляб и брашно по § 15д, ал. 3 и ал. 5 от ПЗР

3_909/15.07.2022 г.

ЗДДС, § 15д, ал. 3 и ал. 5 от ПЗР

ОТНОСНО: прилагане на разпоредбите на § 15д, ал. 3 и ал. 5 от Преходните и заключителни разпоредби /ПЗР/ на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) във връзка с доставки на хляб и брашно

Според изложеното в запитването, основната дейност на дружеството е производство на макаронени изделия. Дружеството произвежда и различни прахообразни смеси за хляб, като например:

• Домашен ръжен хляб суха смес;
• Домашен пълнозърнест хляб суха смес;
• Пълнозърнеста Содена питка суха смес;
• Содена питка суха смес;

Във връзка с изложеното е поставен въпросът тези сухи смеси за хляб попадат ли в хипотезата на ал. 5, изречение първо и следва ли да бъдат облагани с нулева ставка?

При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 52/2022 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76/2006 г., посл. изм. и доп. ДВ бр. 27/2021 г.) е изразено следното становище:

В ДВ, бр. 52 от 19.06.2022 г. е обнародван Закон за изменение и допълнение на Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г. (ЗИД на ЗДБРБ), с който са направени изменения и допълнения в ЗДДС, касаещи прилагането на намалени ставки на данъка върху добавената стойност.

Съгласно § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС от 9 юли 2022 г. до 1 юли 2023 г. нулева ставка на данъка се прилага за доставката на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, при вноса му на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на този вид стока. По отношение на данъчното третиране на доставките на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, при вноса му на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на този вид стоки се прилагат общите правила на ЗДДС.

Съгласно § 15д, ал. 5 от ЗИД на ЗДБРБ, за целите на ал. 3 "брашно" е продукт, който се получава от смилането на хлебна пшеница и е годен за производство на хляб и хлебни продукти."

В съответствие с § 15д, ал. 5 от ПЗР на ЗДДС за целите на ал. 3 "хляб" е продукт, който се получава от изпичането на тесто, получено от смесване на пшенично брашно или друга зърнена култура, самостоятелно или в комбинация, и вода, със или без добавяне на сол, втасало с помощта на хлебна мая или закваска, и технологични добавки (при необходимост).

Относно дефиницията на "пшенично брашно или друга зърнена култура" като съставна част на понятието "хляб" и изхождайки от общоприетия смисъл на дума или израз, съгласно § 1, т. 12 от ДР на Наредба № 27 от 5.08.2008 г. за условията и реда за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ по мярка "Създаване на организации на производители" по Програмата за развитие на селските райони за периода 2007 - 2013 г. "Зърнено-житни култури", тя включва обикновена (мека) пшеница, твърда пшеница, ечемик, ръж, тритикале, овес, царевица и сладка царевица, просо, сорго, ориз и др., включително за посев.

Предвид това, когато се използва пшенично брашно или друга зърнена култура от посочените по-горе, самостоятелно или в комбинация, това условие на дефиницията е изпълнено.

По отношение на производството на хляб и добавянето на брашно от зеленчуци или други култури, различни от зърнените, както и добавянето на различни семена, ядки, зеленчуци или плодове, олио или масло, чието количество е пренебрежимо малко и са предимно за подобряване на вкусовите качества на продукта, но несъмнено не променят общоприетото му възприемане за хляб, то за съответния продукт е приложима нулева ставка на данъка върху добавената стойност.

Под технологични добавки за "хляб" следва се разбират онези добавки, които са определени в част Д на "Разрешени добавки в храните и условия за тяхната употреба в категориите храни" на Приложение II "Списък на Съюза на добавките в храните, одобрени за употреба в храни, и условията за тяхната употреба" от Регламент ЕО 1333/2008 от 16 декември 2008 година относно добавките в храните под номер 07.1.1 "Хляб, приготвен единствено от следните съставки: пшеничено брашно, вода, мая или подкваса, готварска сол".

В тази връзка, ако в съответен продукт се съдържа добавка, различна от изброените добавки в Регламент ЕО 1333/2008, то за продукта не следва да се прилага нулева ставка на данъка върху добавената стойност. В случаите, когато съответният продукт не съдържа посочените технологични добавки или някоя от тях, но отговаря на останалите условия, посочени в дефиницията за "хляб" за целите на ЗДДС, то за същия е приложима нулева ставка на данъка.

Предвид дефиницията за "хляб", втасването на тестото следва да е с помощта на хлебна мая или закваска. В случаите, когато за втасването на продукт, вместо хлебна мая или закваска, е вложено/използвано друго, например хуск, то за продукта не е приложима нулева ставка на данъка върху добавената стойност.

Когато продуктът има характеристиките на "хляб", неговият грамаж, форма или опаковка, както и количеството му в опаковка, нямат значение. Както и независимо от начина на обработката му - ръчна или машинно.

Нулевата ставка на данъка върху добавената стойност се прилага за доставка на "хляб" от регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали е производител, търговец на едро/дистрибутор или търговец на дребно.

За "хляб" следва да се считаи:

- продукт, който има характеристиките на "хляб" и се доставя замразен и изпечен на около 90 %, който впоследствие се доизпича, например: хляб с поръска - сусам или други семена, питки, багети, франзели, земели - с поръска или без поръска, и други, но без захар и/или мазнина;

- сухари с характеристиките на "хляб".

Нулева ставка на данъка върху добавената стойност не се прилагаза стоки, които нямат посочените характеристики, такива като:

- различни видове сладки и солени закуски/изделия, например: кроасани с или без пълнеж, козунак, банички, кифли, брускети, бисквити, гофрети, меденки, вафли, крекери, солети, бутерки и други;

- сладкарски изделия, например: донъти и понички, независимо че основната суровина е тесто от пшенично брашно, щрудели, кекс и други;

- специален артизански хляб, в който освен определените в ал. 5 на § 15д от ПЗР на ЗДДС съставки и добавки, има и различни видове семена, зърна и семки;

- макаронени изделия;

- полуготови продукти предварително втасали и готови за печене/тесто за "хляб" или други хлебни продукти;

- полуготови продукти предварително втасали и готови за печене, произведени от многолистно тесто, например кроасани за печене;

- кори за печене;

- сухи смеси за домашен ръжен хляб, за пълнозърнест хляб, за пълнозърнеста содена питка, за содена питка;

- хляб, питки, багети, франзели, земели, бургер хлебчета - с поръска - сусам или други семена или без поръска, но със захар и/или мазнина, чието количество не е пренебрежимо малко и не е предимно за подобряване на вкусовите качества на продукта;

- малки питки, съставът на които е: пшенично брашно, вода, прясна мая, сол, захар, слънчогледово олио, стабилизатори (ксантанова гума, гуарова гума, консерванти: калиев пропионат, сорбинова киселина);

- сандвичи, хамбургери, бургери, ход-дог, бурито, дюнери, емпанади, енчиладас, кростини, принцеси, пържени филийки, такос, фахитас.

Предвид изложеното, за доставките на посочените в запитваното продукти: домашен ръжен хляб суха смес; домашен пълнозърнест хляб суха смес; пълнозърнеста содена питка суха смес и содена питка суха смес, не следва да се прилага нулева ставка. За тези посочени продукти следва да се приложи стандартната ставка за данъка върху добавената стойност от 20 на сто.