НАП: Определяне на цена на придобиване и облагаем доход при продажба на внесен автомобил по ЗДДФЛ

Изложена е следната фактическа обстановка: физическо лице е закупило автомобил от Канада, който впоследствие внася в България.

Въпрос: В случай на продажба на автомобила, коя е датата на придобиване на същия и в цената на придобиване следва ли да се включат, освен фактурираната му стойност, така и заплатените транспортни разходи, мита, такси и ДДС при неговия внос?

На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми или освободени от облагане по силата на друг закон.

Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 2, б. "а" от ЗДДФЛ (приложима за местните физически лица) доходите от продажба или замяна на движимо имущество не са облагаеми, с изключение на пътни, въздухоплавателни и водни превозни средства, ако периодът между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната е по-малък от една година. Когато този период е по-малък от една година, доходите от продажбата на автомобила се третират като облагаем доход за физическото лице.

Във връзка с прилагането на тази разпоредба се уточнява, че за дата на придобиване на автомобила следва да се счита датата, на която е извършена покупко-продажбата, тоест датата, на която е прехвърлена собствеността върху автомобила.

Извод: Датата на придобиване на автомобила е датата на покупко-продажбата, на която е прехвърлена собствеността, и ако между тази дата и датата на продажбата е изтекъл по-малко от една година, доходът от продажбата на автомобила е облагаем.

На основание чл. 33, ал. 2 от ЗДДФЛ при продажба или замяна на пътни превозни средства облагаемият доход е положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване.

Съгласно чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ продажната цена включва всичко придобито от лицето във връзка с продажбата или замяната, включително възнаграждение, различно от пари.

Цената на придобиване се определя по реда на чл. 33, ал. 6, т. 1 от ЗДДФЛ и представлява документално доказаната цена на придобиване на имуществото, тоест действително платената цена от физическото лице във връзка с придобиването на автомобила - стойността на автомобила, посочена във фактурата, договора за покупко-продажба или друг документ.

Извършените разходи за регистрация на автомобила, привеждане в движение и всички останали допълнителни разходи във връзка с транспортирането му, като транспортни разходи, товаро-разтоварване, застраховка и други, които съпътстват придобиването му, не могат да бъдат приети като цена на придобиване на автомобила, тъй като нормата на чл. 33, ал. 6, т. 1 от ЗДДФЛ категорично предвижда, че цената на придобиване е документално доказаната цена при придобиване на имуществото.

Относно платения ДДС се посочва, че по аналогия, при придобиване на автомобил в страната, за който е начислен ДДС, в цената се включва и платеният данък, поради което и платените мита и ДДС при внос също следва да се включат в покупната цена на внесения автомобил.

Извод: Цената на придобиване е документално доказаната покупна цена на автомобила (стойността по фактура, договор или друг документ), като в нея се включват платените мита и ДДС при внос, но не се включват разходите за регистрация, привеждане в движение, транспорт, товаро-разтоварване, застраховка и други допълнителни разходи по транспортиране.

На основание чл. 10, ал. 3 от ЗДДФЛ, когато паричните доходи са във валута, те се преизчисляват в български левове по курса на Българската народна банка към датата на придобиването им. Доколкото цената на придобития автомобил е във валута, тя следва да бъде преизчислена в български левове по курса на БНБ към датата на извършване на плащането при придобиването му.

Извод: Ако цената на придобиване на автомобила е във валута, тя се преизчислява в левове по курса на БНБ към датата на плащането при придобиването.