ОТНОСНО:Подаване на годишна данъчна декларация по чл. 92 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-32-11/07.06.2022 г., препратено по компетентност от ТД на НАП ...., офис ........
В запитването е посочено, че по реда на Закона за юридическите лица с нестопанска цел (ЗЮЛНЦ) е регистрирано сдружение за осъществяване на дейност в обществена полза за развитие и популяризиране на физическата култура на лицата, чрез практикуване на борба.
Финансирането на спортните дейности от клуба се извършва изцяло от средствата на Община ...... на основание чл. 133, ал. 1 и ал. 2, т. 2 от Закона за физическото възпитание и спорта.
Поставен е следният въпрос:
Необходимо ли е подаване на декларация по чл. 92 от ЗКПО за 2021 г.?
С оглед действащото законодателство, изразявам следното становище:
Юридическите лица с нестопанска цел не са търговци по силата на ЗЮЛНЦ, но могат да извършват сделки по чл. 1 от Търговския закон (ТЗ).
На основание чл. 2, ал. 1, т. 1 във връзка с чл. 1, т. 2 от ЗКПО в случаите, когато тези лица извършват сделки по чл. 1 от ТЗ, както и когато отдават под наем движимо и недвижимо имущество, те са данъчно задължени за данъчната печалба, която отчитат.
Изброяването на сделките в чл. 1, ал. 1 от ТЗ е неизчерпателно. За да се определи една дейност, осъществявана от юридическо лице с нестопанска цел, като търговска/стопанска, тя следва да отговаря на следните критерии:
- дейността да се извършва по занятие, да е източник на постоянен, регулярен доход и дейността да се осъществява с цел печалба (не е необходимо печалбата фактически да е реализирана) или дейността да се осъществява в частен интерес на юридическото лице;
- цените на предоставените услуги или стоки да се формират на пазарен принцип.
Гореизложеното следва да се вземе под внимание, в случай че сдружението започне да извършва сделки по чл. 1 от ТЗ (стопанска дейност). Печалбите от сделките подлежат на облагане с корпоративен данък по реда на част втора от ЗКПО.
В конкретния случай е посочено, че сдружението се издържа от средства на общината и няма данни да е осъществявало стопанска дейност, от която да формира облагаема печалба и задължение за определяне на корпоративен данък, поради което то не е задължено да подава годишна данъчна декларация по реда на чл. 92 от ЗКПО.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителен процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
По реда на Закона за юридическите лица с нестопанска цел е регистрирано сдружение за осъществяване на дейност в обществена полза за развитие и популяризиране на физическата култура на лицата чрез практикуване на борба. Финансирането на спортните дейности на клуба се извършва изцяло със средства на Община ...... на основание чл. 133, ал. 1 и ал. 2, т. 2 от Закона за физическото възпитание и спорта.
Въпрос: Необходимо ли е подаване на декларация по чл. 92 от ЗКПО за 2021 г.?
Юридическите лица с нестопанска цел не са търговци по силата на ЗЮЛНЦ, но могат да извършват сделки по чл. 1 от Търговския закон. Съгласно чл. 2, ал. 1, т. 1 във връзка с чл. 1, т. 2 от ЗКПО, когато тези лица извършват сделки по чл. 1 от ТЗ, както и когато отдават под наем движимо и недвижимо имущество, те са данъчно задължени за данъчната печалба, която отчитат.
Изброяването на сделките в чл. 1, ал. 1 от ТЗ е неизчерпателно. За да се определи една дейност, осъществявана от юридическо лице с нестопанска цел, като търговска/стопанска, тя трябва да отговаря на следните критерии:
- дейността да се извършва по занятие, да е източник на постоянен, регулярен доход и да се осъществява с цел печалба (без да е необходимо печалбата фактически да е реализирана) или да се осъществява в частен интерес на юридическото лице;
- цените на предоставените услуги или стоки да се формират на пазарен принцип.
Горните критерии следва да се имат предвид, ако сдружението започне да извършва сделки по чл. 1 от ТЗ (стопанска дейност). Печалбите от тези сделки подлежат на облагане с корпоративен данък по реда на част втора от ЗКПО.
В конкретния случай е посочено, че сдружението се издържа от средства на общината и няма данни да е осъществявало стопанска дейност, от която да формира облагаема печалба и задължение за определяне на корпоративен данък. Поради това сдружението не е задължено да подава годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за 2021 г.
Извод: При липса на осъществявана стопанска дейност и формирана облагаема печалба сдружението не дължи корпоративен данък и не е задължено да подава годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за 2021 г.
Становището е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. Ако в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Валидността на становището е обусловена от съвпадението между описаната във запитването фактическа обстановка и действително установените факти; при различие не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
