Изх. № М-94-Т-479
Дата: 30.11.2021 год.
ЗДДФЛ, чл. 22г
ОТНОСНО:Прилагането на чл. 22г от Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ) за 2021 г.
Във Ваше писмено запитване заведено с вх. №М-94-Т-479 от 18.11.2021 г. и с вх. №М-94-Т-479#1 от 22.11.2021 г. по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), е поставен следният въпрос, свързан с ползването на данъчното облекчение за деца с увреждания по реда на и чл. 22г от ЗДДФЛ, във връзка с § 20, ал. 1 от ПЗР на Закона за мерките и действията по време на извънредното положение, обявено с решение на Народното събрание от 13 март 2020 г., и за преодоляване на последиците(ЗМДВИПОРНСПП):
Възможно ли е да се ползва данъчното облекчение за деца с увреждания за 2021 г. от физическо лице за отглеждане на дете с увреждания с ТЕЛК за 50%, чийто срок на валидност е изтекъл на 01.06.2020 г.? Счита ли се, че срокът на решението не е изтекъл, съгласно разпоредбата на § 20, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИПОРНСПП?
Предвид изложеното в запитването, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеизразявам следното становище по поставените въпроси:
На основание чл. 22г, ал. 1 от ЗДДФЛ и § 9, ал. 2 от Закона за държавния бюджет на Република България за 2021 г.сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2021 г. на местни физически лица и на чуждестранни физически лица, установени за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, се намалява с 9000 лв. за отглеждане на дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане, определени с влязло в сила решение на компетентен орган.
В съответствие с разпоредбата на чл. 22г, ал. 2 от ЗДДФЛ данъчното облекчение се ползва, включително за годината, през която са установени видът и степента на увреждане, и за годината на изтичане срока на валидност на решението, когато едновременно са налице следните условия:
- към 31 декември на данъчната година детето е местно лице на държава - членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;
- към 1 януари на данъчната година детето не е навършило пълнолетие;
- към 31 декември на данъчната година детето не е настанено в социална или интегрирана здравно-социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка.
Съгласно § 20, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИПОРНСПП експертните решения на ТЕЛК и НЕЛК за определяне на трайно намалена работоспособност/вид и степен на увреждане, съответно експертните решения на ЦВМК към Военномедицинската академия за годност за военна служба и служба в доброволния резерв, при които срокът на инвалидност, съответно срокът на годност е изтекъл по време на извънредното положение или на извънредната епидемична обстановка, продължават действието си по време на извънредното положение, съответно на извънредната епидемична обстановка и три месеца след нейната отмяна. В конкретния случай срокът на посочения в решението срок е изтекъл на 01.06.2020 г., т.е. по време на обявената в страната извънредна епидемична обстановка, срокът на която към настоящия момент е удължен до 31.03.2022 г. Предвид разпоредбата на § 20, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИПОРНСПП може да се приеме, че решението на ТЕЛК, посочено в запитването Ви е валидно и съответно лицето има право да ползва облекчение за отглеждане на дете с увреждания за 2021 г., при положение че са налице всички други условия за прилагането му, регламентирани в разпоредбите на чл. 22г от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ обстоятелствата и условията за прилагане на данъчното облекчение се декларират с декларация по образец. В тази връзка Ви информирам, че са утвърдени специални образци на декларации по чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ за ползване на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания за 2021 г., които са публикувани в рубриката "Формуляри" в сайта на НАП.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
ОТНОСНО: прилагането на чл. 22г от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) за 2021 г.
В запитването е поставен следният въпрос, свързан с ползването на данъчното облекчение за деца с увреждания по реда на чл. 22г от ЗДДФЛ, във връзка с § 20, ал. 1 от ПЗР на Закона за мерките и действията по време на извънредното положение, обявено с решение на Народното събрание от 13 март 2020 г., и за преодоляване на последиците (ЗМДВИПОРНСПП):
Въпрос: Възможно ли е да се ползва данъчното облекчение за деца с увреждания за 2021 г. от физическо лице за отглеждане на дете с увреждания с ТЕЛК за 50%, чийто срок на валидност е изтекъл на 01.06.2020 г.? Счита ли се, че срокът на решението не е изтекъл, съгласно разпоредбата на § 20, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИПОРНСПП?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите се изразява следното становище:
Съгласно чл. 22г, ал. 1 от ЗДДФЛ и § 9, ал. 2 от Закона за държавния бюджет на Република България за 2021 г. сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2021 г. на местни физически лица и на чуждестранни физически лица, установени за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, се намалява с 9000 лв. за отглеждане на дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане, определени с влязло в сила решение на компетентен орган.
Съгласно чл. 22г, ал. 2 от ЗДДФЛ данъчното облекчение се ползва, включително за годината, през която са установени видът и степента на увреждане, и за годината на изтичане срока на валидност на решението, когато едновременно са налице следните условия:
- към 31 декември на данъчната година детето е местно лице на държава - членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;
- към 1 януари на данъчната година детето не е навършило пълнолетие;
- към 31 декември на данъчната година детето не е настанено в социална или интегрирана здравно-социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка.
Съгласно § 20, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИПОРНСПП експертните решения на ТЕЛК и НЕЛК за определяне на трайно намалена работоспособност/вид и степен на увреждане, съответно експертните решения на ЦВМК към Военномедицинската академия за годност за военна служба и служба в доброволния резерв, при които срокът на инвалидност, съответно срокът на годност е изтекъл по време на извънредното положение или на извънредната епидемична обстановка, продължават действието си по време на извънредното положение, съответно на извънредната епидемична обстановка и три месеца след нейната отмяна.
В конкретния случай срокът на посочения в решението срок е изтекъл на 01.06.2020 г., тоест по време на обявената в страната извънредна епидемична обстановка, срокът на която към настоящия момент е удължен до 31.03.2022 г.
Предвид разпоредбата на § 20, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИПОРНСПП може да се приеме, че решението на ТЕЛК, посочено в запитването, е валидно и съответно лицето има право да ползва облекчение за отглеждане на дете с увреждания за 2021 г., при положение че са налице всички други условия за прилагането му, регламентирани в разпоредбите на чл. 22г от ЗДДФЛ.
Извод: Решението на ТЕЛК с изтекъл срок на 01.06.2020 г. се счита за валидно по силата на § 20, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИПОРНСПП и при изпълнение на всички останали условия по чл. 22г от ЗДДФЛ лицето може да ползва данъчното облекчение за деца с увреждания за 2021 г.
Съгласно чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ обстоятелствата и условията за прилагане на данъчното облекчение се декларират с декларация по образец.
В тази връзка е посочено, че са утвърдени специални образци на декларации по чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ за ползване на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания за 2021 г., които са публикувани в рубриката "Формуляри" в сайта на НАП.
Извод: За ползване на данъчното облекчение за деца и за деца с увреждания за 2021 г. следва да се използват утвърдените и публикувани в рубриката "Формуляри" на сайта на НАП образци на декларации по чл. 22в, ал. 8 и чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ.
