Изх. № ЕП- 04-19-1107
Дата: 23.11.2021 год.
ЗКПО, чл. 69
ОТНОСНО:Писмо с вх. № ЕП-04-19-1107#2/ 05.11.2021 г.
Във връзка с постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП) писмо с вх. № ЕП-04-19-1107#2/05.11.2021 г., адресирано и до Министерство на икономиката, в продължение на предходна кореспонденция по отношение възможностите за насърчаване на дружества, извършващи дейности, свързани с изследвания и иновации, поставяте следния въпрос:
Запозната ли е българската данъчна администрация с регламентацията на Европейския съюз(EC), отнасяща се до данъчен кредит за научни изследвания(ДКНИ)и/или данъчен кредит за иновации(ДКИ)?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите(ЗНАП),въз основа на описаната фактическа обстановкаи съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по направеното запитване:
Правомощията и функциите на Национална агенция за приходите са възложени с чл. 2, ал. 1 от ЗНАП. Според посочената разпоредба агенцията е държавен орган, отговорен за установяване, обезпечаване и събиране на публични вземания. Съгласно чл. 10, ал. 1, т. 10 от ЗНАП изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията. Националната агенция за приходите не разполага с правомощия в областта на планирането на данъчната политика, както и за оценка на действието на данъчните нормативни актове и влиянието им върху икономическото развитие на страната, които са приоритет на Министерство на финансите.
Доколкото в настоящото писмо не са поставени въпроси относно данъчното облагане, Ви уведомявам, че Агенцията ще отговори в рамките на своята компетентност при възникване на конкретни въпроси, свързани с прилагане на действащото данъчно законодателство.
Към настоящия момент по отношение на стимулите за данъчни цели за дейности, свързани с изследвания и иновации в България е регламентирана възможност съгласно чл. 69 от Закона за корпоративно подоходно облагане(ЗКПО), с която е въведена т.нар. ускорена данъчна амортизация за дълготраен актив, формиран в резултат на развойна дейност. Ускорената данъчна амортизация в случая е в размер на 100%.
Съгласно чл. 69 от ЗКПО при определяне на данъчния финансов резултат данъчно задълженото лице има право да намали счетоводния си финансов резултат с историческата цена на дълготрайния нематериален актив (т.е. 100%), еднократно в годината на формирането му, когато са изпълнени следните условия:
- активът е формиран в резултат на развойна дейност;
- развойната дейност е извършвана във връзка с дейност по занятие от данъчно задълженото лице;
- развойната дейност е възложена с поръчка при пазарни условия на научноизследователски институт или висше училище.
По смисъла на §1, т. 24 от ДР на ЗКПО "Развойна дейност" е дейността по разработване, проектиране, изграждане и изпитване на нови стоки, материали, технологии за производство и индустриални системи и други обекти на индустриалната собственост, както и за усъвършенстване на съществуващи продукти и технологии.
В допълнение, в случай че имате конкретни препоръки за въвеждане на данъчни преференции, стимулиращи научно изследователската и развойна дейност в България, които са регламентирани в страните на ЕС, моля да ги отправите към дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
Във връзка с постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите писмо, адресирано и до Министерство на икономиката, в продължение на предходна кореспонденция относно възможностите за насърчаване на дружества, извършващи дейности, свързани с изследвания и иновации, е поставен следният въпрос:
Въпрос: Запозната ли е българската данъчна администрация с регламентацията на Европейския съюз (EC), отнасяща се до данъчен кредит за научни изследвания (ДКНИ) и/или данъчен кредит за иновации (ДКИ)?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, се изразява следното становище.
Правомощията и функциите на Национална агенция за приходите са определени в чл. 2, ал. 1 от ЗНАП, съгласно който агенцията е държавен орган, отговорен за установяване, обезпечаване и събиране на публични вземания.
Съгласно чл. 10, ал. 1, т. 10 от ЗНАП изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията.
Националната агенция за приходите не разполага с правомощия в областта на планирането на данъчната политика, както и за оценка на действието на данъчните нормативни актове и влиянието им върху икономическото развитие на страната. Тези правомощия са приоритет на Министерство на финансите.
Доколкото в разглежданото писмо не са поставени въпроси относно конкретно данъчно облагане, НАП уведомява, че ще отговори в рамките на своята компетентност при възникване на конкретни въпроси, свързани с прилагане на действащото данъчно законодателство.
Извод: НАП разяснява, че не е компетентна по въпроси на данъчната политика и оценка на данъчните актове, а може да се произнася само по конкретни въпроси по прилагане на действащото данъчно законодателство.
Към момента, по отношение на стимулите за данъчни цели за дейности, свързани с изследвания и иновации в България, е регламентирана възможност съгласно чл. 69 от Закона за корпоративното подоходно облагане. С тази разпоредба е въведена т.нар. ускорена данъчна амортизация за дълготраен актив, формиран в резултат на развойна дейност, като ускорената данъчна амортизация е в размер на 100%.
Съгласно чл. 69 от ЗКПО, при определяне на данъчния финансов резултат данъчно задълженото лице има право да намали счетоводния си финансов резултат с историческата цена на дълготрайния нематериален актив (100%), еднократно в годината на формирането му, когато са изпълнени едновременно следните условия:
- активът е формиран в резултат на развойна дейност;
- развойната дейност е извършвана във връзка с дейност по занятие от данъчно задълженото лице;
- развойната дейност е възложена с поръчка при пазарни условия на научноизследователски институт или висше училище.
По смисъла на § 1, т. 24 от допълнителните разпоредби на ЗКПО "Развойна дейност" е дейността по разработване, проектиране, изграждане и изпитване на нови стоки, материали, технологии за производство и индустриални системи и други обекти на индустриалната собственост, както и за усъвършенстване на съществуващи продукти и технологии.
Извод: Като действащ данъчен стимул за изследвания и иновации в България е посочена единствено възможността по чл. 69 от ЗКПО за 100% ускорена данъчна амортизация на дълготраен нематериален актив, формиран в резултат на развойна дейност, при изпълнение на посочените условия.
Допълнително се посочва, че в случай на наличие на конкретни препоръки за въвеждане на данъчни преференции, стимулиращи научноизследователската и развойна дейност в България, които са регламентирани в страните от Европейския съюз, тези препоръки следва да бъдат отправени към дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите.
Извод: Предложения за нови данъчни преференции в областта на научноизследователската и развойна дейност следва да се отправят до Министерство на финансите, дирекция "Данъчна политика", а не до НАП.
