ЗДДФЛ, чл. 7;
ЗДДФЛ, чл. 8;
ЗДДФЛ, чл. 8, ал. 6, т. 8;
ЗДДФЛ, чл. 37, ал. 1, т. 7;
ЗДДФЛ, чл. 55, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 58, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 65, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 75;
ДР на ЗДДФЛ, §1, т. 8;
В дирекция ,,Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №............../06.03.2025 г., в което поставяте въпроси относно прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ).
В запитването е изложена и допълнително уточнена в телефонен разговор следната фактическа обстановка:
"........" ЕАД е българско дружество, което през февруари 2025 г. е сключило договор с независим изпълнител (independent contractor) - кенийски гражданин. Физическото лице ще извършва консултантска дейност в Република Кения във връзка с откриване на потенциални проекти, свързани с изграждането на соларни електроцентрали. Неговата дейност щe е изцяло на територията на Република Кения.
Поставен е следният въпрос:
Какво е данъчното третиране на изплатените суми за предоставените от кенийския гражданин услуги - подлежат ли на облагане с данък при източника по ЗДДФЛ?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпроса и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
По смисъла на чл. 2 от ЗДДФЛ обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранни физически лица, като облагането зависи от източника на придобиването на тези доходи, както и от обстоятелството дали физическото лице се счита за местно или за чуждестранно лице за България. По силата на чл. 7 от ЗДДФЛ чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България.
Правилата за класифицирането на доходите като доходи от източници в България са регламентирани с разпоредбите на чл. 8 от ЗДДФЛ и ако даден доход на чуждестранно физическо лице не попада в обхвата на тази разпоредба, то този доход няма да бъде от източник в страната и съответно няма да подлежи на облагане в България.
По силата на чл. 8, ал. 6, т. 8 от ЗДДФЛ, когато доходи от възнаграждения за технически услуги са начислени/изплатени от местни лица, от търговски представителства, както и от място на стопанска дейност или определена база в Република България, същите са от източник в България, без оглед къде се извършват услугите.
На основание §1, т. 8 от ДР на ЗДДФЛ "възнаграждения за технически услуги" е съответното понятие по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), а именно това са плащанията с източник Република България за монтаж или инсталиране на материални активи, както и всякакви услуги от консултантско естество и маркетингови проучвания, извършени от чуждестранно лице. "Консултант", според общоприетия смисъл на понятието, това е специалист в някоя област, който дава съвети или мнение като специалист.
Следователно в тази хипотеза извършваните от чуждестранното физическо лице консултантски услуги, които не са реализирани чрез определена база в България, ще подлежат на облагане с окончателен данък по реда на чл. 37, ал. 1, т. 7 от ЗДДФЛ. Окончателният данък е в размер 10 на сто и се определя върху брутната сума на начислените/изплатените доходи. Дължимият данък се удържа и внася от предприятието - платец на дохода по реда на чл. 65, ал. 1 от ЗДДФЛ в срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляването на дохода от предприятието. На основание чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ окончателният данък се декларира от платеца на дохода в срока за внасянето на дължимия данък.
По силата на чл. 58, ал. 1 от ЗДДФЛ удостоверение по образец за внесен по реда на този закон данък от чуждестранно физическо лице се издава по искане на лицето.
Необходимо е да се има предвид, че съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, с приоритет се прилагат разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор. Между Република България и Република Кения няма сключен двустранен международен договор, който да регламентира данъчното законодателство, респективно приложение ще намерят разпоредбите на националното законодателство.
Настоящото становище е принципно, въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и приложимата нормативна уредба към датата на изготвянето му. В случаите на последващи изменения в приложимата нормативна уредба, както и когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване, в което се поставят въпроси относно прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Изложена е следната фактическа обстановка: "........" ЕАД е българско дружество, което през февруари 2025 г. е сключило договор с независим изпълнител (independent contractor) - кенийски гражданин. Физическото лице ще извършва консултантска дейност в Република Кения във връзка с откриване на потенциални проекти, свързани с изграждането на соларни електроцентрали. Неговата дейност ще е изцяло на територията на Република Кения.
Въпрос: Какво е данъчното третиране на изплатените суми за предоставените от кенийския гражданин услуги - подлежат ли на облагане с данък при източника по ЗДДФЛ?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпроса и относимата нормативна уредба, се изразява следното становище:
По смисъла на чл. 2 от ЗДДФЛ обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранните физически лица, като облагането зависи от източника на придобиването на тези доходи, както и от обстоятелството дали физическото лице се счита за местно или за чуждестранно лице за България.
Съгласно чл. 7 от ЗДДФЛ чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България.
Правилата за класифицирането на доходите като доходи от източници в България са регламентирани с разпоредбите на чл. 8 от ЗДДФЛ. Ако даден доход на чуждестранно физическо лице не попада в обхвата на тази разпоредба, този доход не е от източник в страната и съответно не подлежи на облагане в България.
Съгласно чл. 8, ал. 6, т. 8 от ЗДДФЛ, когато доходи от възнаграждения за технически услуги са начислени/изплатени от местни лица, от търговски представителства, както и от място на стопанска дейност или определена база в Република България, същите са от източник в България, без оглед къде се извършват услугите.
На основание § 1, т. 8 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ "възнаграждения за технически услуги" е съответното понятие по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО, а именно това са плащанията с източник Република България за монтаж или инсталиране на материални активи, както и всякакви услуги от консултантско естество и маркетингови проучвания, извършени от чуждестранно лице.
"Консултант", според общоприетия смисъл на понятието, е специалист в някоя област, който дава съвети или мнение като специалист.
Следователно в разглежданата хипотеза извършваните от чуждестранното физическо лице консултантски услуги, които не са реализирани чрез определена база в България, ще подлежат на облагане с окончателен данък по реда на чл. 37, ал. 1, т. 7 от ЗДДФЛ.
Окончателният данък е в размер 10 на сто и се определя върху брутната сума на начислените/изплатените доходи.
Дължимият данък се удържа и внася от предприятието - платец на дохода по реда на чл. 65, ал. 1 от ЗДДФЛ в срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляването на дохода от предприятието.
На основание чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ окончателният данък се декларира от платеца на дохода в срока за внасянето на дължимия данък.
По силата на чл. 58, ал. 1 от ЗДДФЛ удостоверение по образец за внесен по реда на този закон данък от чуждестранно физическо лице се издава по искане на лицето.
Необходимо е да се има предвид, че съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, с приоритет се прилагат разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
Между Република България и Република Кения няма сключен двустранен международен договор, който да регламентира данъчното законодателство, поради което приложение ще намерят разпоредбите на националното законодателство.
Настоящото становище е принципно, въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и приложимата нормативна уредба към датата на изготвянето му. В случаите на последващи изменения в приложимата нормативна уредба, както и когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Възнагражденията за консултантските услуги, изплащани от "........" ЕАД на кенийския гражданин, представляват възнаграждения за технически услуги с източник в Република България по смисъла на чл. 8, ал. 6, т. 8 от ЗДДФЛ и подлежат на облагане с окончателен данък при източника по чл. 37, ал. 1, т. 7 от ЗДДФЛ в размер 10 на сто, който се удържа, внася и декларира от българското дружество - платец на дохода, при липса на приложима данъчна спогодба между Република България и Република Кения.
