ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) във връзка с внос на списание
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи жалба с характер на запитване с вх. № 20-28-176/22.08.2024 г., препратена за отговор по компетентност от ТД на НАП ........, относно прилагане на ЗДДС във връзка с внос на списание.
Изложена е следната фактическа обстановка:
На 24.06.2024 г. сте получили уведомление от централата на куриерската фирма, че е получена пратка, подлежаща на митническо оформяне и за целта следва да представите документи, за да бъдете представляван от същата при освобождаването й на митница, след което да Ви бъде доставена. Предоставили сте исканите документи, като сте уведомили куриерската фирма, че пратката съдържа 1 бр. печатно списание, представляващо част от годишен абонамент за същото. За полученото списание в митническата декларация е начислен ДДС със ставка 20 %.
Поставен е следният въпрос:
Коя ставка на данъка следва да бъде приложена при внос на списание - 9 % предвид разпоредбата на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС или 20 % на основание чл. 66 от с.з.?
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка, съобразявайки действащото данъчно законодателство, изразявам следното принципно становище:
На основание чл. 66, ал. 1 от ЗДДС стандартната ставка на данъка е 20 на сто за облагаемите доставки с място на изпълнение на територията на страната, освен изрично посочените като облагаеми с намалена или нулева ставка на данъка. Според ал. 2 на посочената разпоредба тази ставка се прилага и при внос на стоки на територията на страната, освен изрично посочените като облагаеми с намалена или нулева ставка на данъка.
В чл. 66а на ЗДДС са посочени доставките, за които се прилага намалена ставка на данъка. Съгласно чл. 66а, т. 2 от ЗДДС за доставка на периодични печатни произведения - вестници и списания, на физически носители, различни от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, се прилага 9 на сто ставка на данъка.
За целите на приложението на нормата следва да бъде изяснено съдържанието на понятията "периодични печатни произведения" и "списания".
Тълкуването на думи и изрази, употребени в нормативните актове, е уредено в Указ № 883 от 24.04.1974 г. за прилагане на Закона за нормативните актове, издаден на основание § 7 от Преходните и заключителни разпоредби на същия закон. Съгласно чл. 37 от указа думи или изрази с утвърдено правно значение се използват в един и същ смисъл във всички нормативни актове. Ако се налага отклонение от общоприетия смисъл на дума или израз, с допълнителна разпоредба се определя смисълът им за съответния нормативен акт. Думата "периодични печатни произведения" няма утвърдено правно значение. В ЗДДС липсва легално определение на тази дума за целите на закона. Поради това за тълкуването следва да се изхожда от общоприетия смисъл.
Понятието "произведение" според Речника на българския език, публикуван на официалната страница на Института за български език на БАН, в основното си значение означава нещо, което има културна, духовна ценност и е създадено в резултат на творческа, интелектуална дейност; творение, творба, а според Тълковния речник едно от значенията му е продукт на физическа или умствена дейност (например литературно произведение).
Понятието "печатни произведения" съгласно т. 3 от Допълнителните разпоредби на Закона за задължителното депозиране на печатни и други произведения и за обявяване на разпространителите и доставчиците на медийни услуги, са произведения, отпечатани върху хартия или друг носител по печатарски или подобен на него способ, включително и с брайлов шрифт за незрящи.
Понятието "списание" според Речника на българския език, публикуван на официалната страница на Института за български език на БАН, в основното си значение означава печатно периодично издание с повече сътрудници, а според Тълковния речник "списание" е печатно периодично издание с определена проблематика, оформено като книжка, съставено от актуални материали на сътрудници.
Списанията са печатни произведения, издавани с периодичност по-често от веднъж годишно, или във формата за вестници, или като публикации, свързани с хартиена обложка/корица, отпечатани върху хартия или друг подобен носител по печатарски или подобен на него способ.
Намалената данъчна ставка е неприложима по отношение на доставките на публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама. Под "основно" следва да се разбира повече от половината от съдържанието, преценено по възприети за сравнението релевантни критерии. Следователно, ако повече от половината от печатно произведение/публикация е посветено на реклама, за неговата доставка ще бъде приложима стандартна ставка (20%) за целите на облагането с данък върху добавената стойност. Намалената ставка не е приложима и в случай че печатното произведение съдържа печатно рекламно съдържание, което преценено съвкупно превишава половината от съдържанието на печатното произведение.
Тъй като няма законова регламентация кога дадено печатно произведение/публикация е посветено/предназначено за реклама, при преценката може да се използва всеки разумен метод.
Предвид изложеното, за да се приложи намалената ставка на данъка (9%) за осъществения внос на периодично печатно произведение - списание на физически носител, е необходимо последното да е различно от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама. При условие че са налице основания за прилагане на 9% ставка на данъка при вноса на списанието, следва да се обърнете към Агенция Митници. Съгласно чл. 56 от ЗДДС начисляването на данъка при внос се извършва от митническите органи, като размерът на данъка се взема под отчет по реда, определен за митническото задължение. Съгласно чл. 60, ал. 1 от ЗДДС начисленият от митническите органи данък се внася в държавния бюджет по реда и в сроковете, предвидени за заплащане на вносните мита.
Изложена е следната фактическа обстановка:
На 24.06.2024 г. сте получили уведомление от централата на куриерска фирма, че е получена пратка, подлежаща на митническо оформяне. За целта следва да представите документи, за да бъдете представляван от куриерската фирма при освобождаването на пратката от митница, след което тя да Ви бъде доставена. Представили сте исканите документи и сте уведомили куриерската фирма, че пратката съдържа 1 брой печатно списание, представляващо част от годишен абонамент за същото. За полученото списание в митническата декларация е начислен ДДС със ставка 20 %.
Въпрос: Коя ставка на данъка следва да бъде приложена при внос на списание - 9 % предвид разпоредбата на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС или 20 % на основание чл. 66 от същия закон?
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка е изложено принципно становище, съобразено с действащото данъчно законодателство.
На основание чл. 66, ал. 1 от ЗДДС стандартната ставка на данъка е 20 на сто за облагаемите доставки с място на изпълнение на територията на страната, освен изрично посочените като облагаеми с намалена или нулева ставка на данъка. Съгласно ал. 2 на същата разпоредба тази ставка се прилага и при внос на стоки на територията на страната, освен изрично посочените като облагаеми с намалена или нулева ставка на данъка.
В чл. 66а от ЗДДС са посочени доставките, за които се прилага намалена ставка на данъка. Съгласно чл. 66а, т. 2 от ЗДДС за доставка на периодични печатни произведения - вестници и списания, на физически носители, различни от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, се прилага 9 на сто ставка на данъка.
За целите на приложението на тази норма следва да бъде изяснено съдържанието на понятията "периодични печатни произведения" и "списания".
Тълкуването на думи и изрази, употребени в нормативните актове, е уредено в Указ № 883 от 24.04.1974 г. за прилагане на Закона за нормативните актове, издаден на основание § 7 от Преходните и заключителни разпоредби на същия закон. Съгласно чл. 37 от указа думи или изрази с утвърдено правно значение се използват в един и същ смисъл във всички нормативни актове. Ако се налага отклонение от общоприетия смисъл на дума или израз, с допълнителна разпоредба се определя смисълът им за съответния нормативен акт.
Думата "периодични печатни произведения" няма утвърдено правно значение. В ЗДДС липсва легално определение на тази дума за целите на закона. Поради това за тълкуването следва да се изхожда от общоприетия смисъл.
Понятието "произведение" според Речника на българския език, публикуван на официалната страница на Института за български език на БАН, в основното си значение означава нещо, което има културна, духовна ценност и е създадено в резултат на творческа, интелектуална дейност; творение, творба, а според Тълковния речник едно от значенията му е продукт на физическа или умствена дейност (например литературно произведение).
Понятието "печатни произведения" съгласно т. 3 от Допълнителните разпоредби на Закона за задължителното депозиране на печатни и други произведения и за обявяване на разпространителите и доставчиците на медийни услуги са произведения, отпечатани върху хартия или друг носител по печатарски или подобен на него способ, включително и с брайлов шрифт за незрящи.
Понятието "списание" според Речника на българския език, публикуван на официалната страница на Института за български език на БАН, в основното си значение означава печатно периодично издание с повече сътрудници, а според Тълковния речник "списание" е печатно периодично издание с определена проблематика, оформено като книжка, съставено от актуални материали на сътрудници.
Списанията са печатни произведения, издавани с периодичност по-често от веднъж годишно, или във формата на вестници, или като публикации, свързани с хартиена обложка/корица, отпечатани върху хартия или друг подобен носител по печатарски или подобен на него способ.
Намалената данъчна ставка е неприложима по отношение на доставките на публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама. Под "основно" следва да се разбира повече от половината от съдържанието, преценено по възприети за сравнението релевантни критерии. Следователно, ако повече от половината от печатно произведение/публикация е посветено на реклама, за неговата доставка ще бъде приложима стандартна ставка (20 %) за целите на облагането с данък върху добавената стойност. Намалената ставка не е приложима и в случай че печатното произведение съдържа печатно рекламно съдържание, което, преценено съвкупно, превишава половината от съдържанието на печатното произведение.
Тъй като няма законова регламентация кога дадено печатно произведение/публикация е посветено/предназначено за реклама, при преценката може да се използва всеки разумен метод.
Предвид изложеното, за да се приложи намалената ставка на данъка (9 %) за осъществения внос на периодично печатно произведение - списание на физически носител, е необходимо последното да е различно от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама.
Извод: При внос на списание на физически носител се прилага намалената ставка 9 % по чл. 66а, т. 2 от ЗДДС, само ако списанието представлява периодично печатно произведение и не е изцяло или основно предназначено за реклама; в противен случай се прилага стандартната ставка 20 % по чл. 66 от ЗДДС.
При условие че са налице основания за прилагане на 9 % ставка на данъка при вноса на списанието, следва да се обърнете към Агенция "Митници". Съгласно чл. 56 от ЗДДС начисляването на данъка при внос се извършва от митническите органи, като размерът на данъка се взема под отчет по реда, определен за митническото задължение. Съгласно чл. 60, ал. 1 от ЗДДС начисленият от митническите органи данък се внася в държавния бюджет по реда и в сроковете, предвидени за заплащане на вносните мита.
Извод: Определянето, начисляването и внасянето на ДДС при внос на списанието се извършва от митническите органи по реда на чл. 56 и чл. 60, ал. 1 от ЗДДС, като при наличие на основания за 9 % ставка въпросът следва да се постави пред Агенция "Митници".
