Изх. № 53-04-303
10.05.2016 г.
ЗДДС, чл.118, ал.1 и ал.3
Наредба №Н-18/2006 г., чл.25, ал.1, ал.2 и ал.3
В дирекция ,,Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ... е постъпило Ваше запитване, прието с вх. № 53-04-303/13.04.2016 г., относно прилагането на разпоредбите наЗакона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)и Наредба№Н-18на министъра на финансите от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства(Наредба№Н-18/2006г.).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната.
Дружеството, регистрирано по ЗДДС, осъществява продажби на място във фирмен магазин, като извършва и доставки на стоки на адрес на клиента, главно чрез куриерски пратки. Пратката е придружена с издаден от дружеството фискален касов бон от ЕКАФП, като клиентът плаща директно на куриера и получава фискалния бон. След приспадане на своята такса за услугата куриерът внася в касата на дружеството получената от купувача цена на доставената му стока. При така установената търговска практика съществува разминаване в данните между датата на отчета от ЕКАПФ и датата на получаване на паричната сума в касата на дружеството.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос.
Кога следва да се регистрират и отчитат доставките чрез фискално устройство (ФУ) при осъществяване на разносна търговия и кога трябва да се отразяват в книгата за дневните финансови отчети на устройството?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище.
Съгласно чл. 118, ал. 1 от ЗДДС (в сила от 08.03.2013 г.) всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ.
В чл. 118, ал. 3 от ЗДДС е дадено легално определение на понятието "фискална касова бележка", съгласно която "Фискалният и системният бон са хартиени документи, регистриращи продажба/доставка на стока или услуга в търговски обект, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер,с банкова кредитна или дебитна картаили с други заместващи парите платежни средства, издадени от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип или от одобрена интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност".
Съгласно чл. 25, ал.1 от Наредба №Н-18/2006 г. фискална касова бележка се издава задължително за всяко плащане с изключение на случаите, когато плащането се извършва чрез кредитен превод, директен дебит или чрез наличен паричен превод или пощенски паричен превод по чл. 3, ал. 1 от наредбата, независимо от документирането с първичен счетоводен документ.
На основание чл. 25, ал. 2 от Наредба №Н-18/2006 г. при разносна търговия, фискалната бележка се издава от дружеството-продавач при окомплектовката на заявката и се предава от разносвача на купувача при заплащането на цената на доставката. Издаваните фактури следва да са придружени с фискален касов бон.
На основание чл. 25, ал. 3 от Наредба №Н-18/2006 г. фискална касова бележка се издава при извършване на плащането с изключение на случаите при разносна търговия.
Всяко фискално устройство от одобрен за България тип има възможност да отчита различни видове плащания, чиито имена се програмират в устройството в зависимост от обичайните плащания в обекта.
За постигане на по-детайлна и ясна отчетност в случаите на извършване на разносна търговия, за приключване на фискалната касова бележка може да се използва някой от допълнителните клавиши за плащане с подходящо програмирано наименование (например " разносна търговия").
В глава пета от наредбата "Отчетност на оборотите от извършени продажби" са разпоредбите съгласно които трябва да се води книгата за дневни финансови отчети.
Съгласно чл. 39, ал. 1 от наредбата, лицата задължени да използват ФУ, извършват ежедневно обобщаване на дневните обороти чрез отпечатване на дневен финансов отчет с нулиране и запис във фискалната памет.
Когато дружеството пусне дневен финансов отчет на ФУ, оборота от издадените касови бележки с вид плащане "разносна търговия" ще се отпечата на отделен ред в отчета, а останалите суми ще са касова наличност в обектаине се налагат допълнителни вписвания в книгата на устройството.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Дружество, регистрирано по ЗДДС, извършва продажби във фирмен магазин и доставки на стоки до адрес на клиента, основно чрез куриерски пратки. Пратката се придружава от издаден от дружеството фискален касов бон от ЕКАФП. Клиентът заплаща цената директно на куриера и получава фискалния бон. Куриерът, след приспадане на своята такса за услугата, внася в касата на дружеството получената от купувача цена на доставената стока. При тази търговска практика се получава разминаване между датата на отчета от ЕКАФП и датата на фактическото постъпване на паричната сума в касата на дружеството.
Въпрос: Кога следва да се регистрират и отчитат доставките чрез фискално устройство (ФУ) при осъществяване на разносна търговия и кога трябва да се отразяват в книгата за дневните финансови отчети на устройството?
Съгласно чл. 118, ал. 1 от ЗДДС (в сила от 08.03.2013 г.) всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо дали е поискан друг данъчен документ.
Съгласно чл. 118, ал. 3 от ЗДДС "фискалният и системният бон са хартиени документи, регистриращи продажба/доставка на стока или услуга в търговски обект, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, издадени от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип или от одобрена интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност".
Съгласно чл. 25, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. фискална касова бележка се издава задължително за всяко плащане, с изключение на случаите, когато плащането се извършва чрез кредитен превод, директен дебит или чрез наличен паричен превод или пощенски паричен превод по чл. 3, ал. 1 от наредбата, независимо от документирането с първичен счетоводен документ.
На основание чл. 25, ал. 2 от Наредба № Н-18/2006 г., при разносна търговия фискалната касова бележка се издава от дружеството - продавач при окомплектовката на заявката и се предава от разносвача на купувача при заплащането на цената на доставката. Издаваните фактури следва да са придружени с фискален касов бон.
На основание чл. 25, ал. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. фискална касова бележка се издава при извършване на плащането, с изключение на случаите при разносна търговия.
Всяко фискално устройство от одобрен за България тип има възможност да отчита различни видове плащания, като наименованията им се програмират в устройството според обичайните плащания в обекта. За по-детайлна и ясна отчетност при разносна търговия, за приключване на фискалната касова бележка може да се използва допълнителен клавиш за плащане с подходящо програмирано наименование, например "разносна търговия".
В глава пета от Наредба № Н-18/2006 г. "Отчетност на оборотите от извършени продажби" са разпоредбите относно воденето на книгата за дневни финансови отчети. Съгласно чл. 39, ал. 1 от наредбата, лицата, задължени да използват фискално устройство, извършват ежедневно обобщаване на дневните обороти чрез отпечатване на дневен финансов отчет с нулиране и запис във фискалната памет.
Когато дружеството отпечата дневен финансов отчет на фискалното устройство, оборотът от издадените касови бележки с вид плащане "разносна търговия" ще се отпечата на отделен ред в отчета, а останалите суми ще представляват касова наличност в обекта и не се налагат допълнителни вписвания в книгата на устройството.
Извод: При разносна търговия фискалната касова бележка се издава от дружеството при окомплектоване на заявката и се предава на клиента при плащането, като в дневния финансов отчет оборотът от тези бележки се отчита отделно по вид плащане "разносна търговия", без да са необходими допълнителни вписвания в книгата за дневните финансови отчети.
Настоящото становище е принципно и се основава на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
