ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше писмено запитване относно прилагане на ЗДДС с вх. № 07-00-515/17.10.2023 г., препратено от ЦУ на НАП.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Правният субект, който представлявате - ....... районна колегия на Български зъболекарски съюз (РК на БЗС- П.....) е юридическо лице с нестопанска цел, създадено съгласно Закона за съсловните организации на лекарите и лекарите по дентална медицина. Приходите се формират от членски внос от лекарите по дентална медицина, които членуват като физически лица в ........ колегия и се отчитат като приходи от нестопанска дейност.
Предстои събитие - научен конгрес с фокус имплантология, който ще се проведе в гр. П....., и съорганизатор на събитието ще е РК на БЗС - П....., с което ще се отчетат приходи от стопанска дейност, с цел осъществяване на образователна дейност. Събитието ще се състои в един ден и в него ще вземат участие фирми, и физически лица от ЕС- Гърция и извън ЕС - Турция, Северна Македония, които ще заплатят такса за участието си. На всички участници, заплатили такси за участие в конгреса, РК на БЗС - П.... ще издаде фактури без начислен ДДС, на основание чл. 113, ал. 9 от ЗДДС.
Поставен е следният въпрос:
Задължена ли е РК на БЗС - П..... за това образователно събитие да се регистрира по чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, след като доставката на услуга ще е с място на изпълнение на територията на страната?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
За да се приложи определен режим на облагане с ДДС на доставките на услуги, е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. Мястото на изпълнение зависи от предмета на доставката, статута на получателя - данъчно задължено или данъчно незадължено лице, и от мястото, където се предоставят услугите.
Разпоредбите на чл. 97а от ЗДДС въвеждат задължение за регистрация при доставки на услуги, данъкът за които е изискуем от получателя. На основание чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, за които се дължи данък по доставката от получателя - данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в тази държава членка.
За да възникне задължение за регистрация, на основание чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, доставчикът следва да предоставя услуги по чл. 21, ал. 2, чието място на изпълнение е на територията на друга държава членка и данъкът по доставката да се дължи от получателя й - данъчно задължено или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС там.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност,то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Видно от посочената фактическа обстановка, ще организирате събитие (научен конгрес с фокус имплантология), което ще се проведе на територията на страната (гр. П....), с продължителност един ден. Посочено е, че услугите са с образователен характер. За участието си в конгреса получателите (фирми и физически лица, установени на територията на ЕС и извън него) ще заплатят такса.
По отношение на доставки на услуги, свързани с образование/обучение, както и когато се осигурява достъп до образователни събития/мероприятия, са предвидени специални правила за определяне на мястото им на изпълнение съгласно разпоредбите на чл. 21, ал. 4, т. 3 и 4 от ЗДДС.
На основание чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга по осигуряване на достъп (срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент) до образователни събития (включително панаири и изложби) и при съпътстващите достъпа услуги, когато услугата се предоставя на данъчно задължено лице, е мястото, където фактически се провежда събитието.
По силата на чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а" от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуги и съпътстващите ги услуги, свързани с научни, образователни мероприятия, включително дейността по организирането им, когато същите са предоставени на данъчно незадължено лице, е мястото, където фактически се извършва услугата.
Предвид горецитираните норми, мястото на изпълнение на предстоящата доставка на услуга, касаеща организиране и/или провеждане на образователно събитие с получатели - данъчно задължени и/или данъчно незадължени лица, установени в държава членка на ЕС и трети страни, ще е на територията на страната.
За РК на БЗС - П.... няма да възникне задължение за регистрация по реда на чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, тъй като не се осъществяват доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Тези доставки следва да се включат при определяне на оборота за задължителна регистрация по реда на чл. 96 от ЗДДС.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Правният субект, който се представлява - районна колегия на Български зъболекарски съюз (РК на БЗС - П.....), е юридическо лице с нестопанска цел, създадено съгласно Закона за съсловните организации на лекарите и лекарите по дентална медицина. Приходите му се формират от членски внос от лекарите по дентална медицина, които членуват като физически лица в съответната колегия, и се отчитат като приходи от нестопанска дейност.
Предстои провеждане на научен конгрес с фокус имплантология в гр. П....., като РК на БЗС - П..... ще бъде съорганизатор на събитието. От това ще се отчетат приходи от стопанска дейност с цел осъществяване на образователна дейност. Събитието ще се проведе в рамките на един ден. В него ще участват фирми и физически лица от ЕС - Гърция, и от трети страни - Турция, Северна Македония, които ще заплатят такса за участие. На всички участници, заплатили такси за участие в конгреса, РК на БЗС - П..... ще издаде фактури без начислен ДДС на основание чл. 113, ал. 9 от ЗДДС.
Въпрос: Задължена ли е РК на БЗС - П..... за това образователно събитие да се регистрира по чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, след като доставката на услуга ще е с място на изпълнение на територията на страната?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се приема следното:
За да се приложи определен режим на облагане с ДДС на доставките на услуги, е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. Мястото на изпълнение зависи от предмета на доставката, статута на получателя - данъчно задължено или данъчно незадължено лице, и от мястото, където се предоставят услугите.
Разпоредбите на чл. 97а от ЗДДС въвеждат задължение за регистрация при доставки на услуги, за които данъкът е изискуем от получателя. Съгласно чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, за които се дължи данък по доставката от получателя - данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в тази държава членка.
За да възникне задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, доставчикът трябва да предоставя услуги по чл. 21, ал. 2, чието място на изпълнение е на територията на друга държава членка, и данъкът по доставката да се дължи от получателя - данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в тази държава членка.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
От фактическата обстановка е видно, че ще се организира събитие - научен конгрес с фокус имплантология, който ще се проведе на територията на страната (гр. П.....) с продължителност един ден. Посочено е, че услугите са с образователен характер. За участието си в конгреса получателите - фирми и физически лица, установени на територията на ЕС и извън него, ще заплатят такса.
По отношение на доставки на услуги, свързани с образование/обучение, както и при осигуряване на достъп до образователни събития/мероприятия, са предвидени специални правила за определяне на мястото на изпълнение съгласно чл. 21, ал. 4, т. 3 и 4 от ЗДДС.
На основание чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга по осигуряване на достъп (срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент) до образователни събития (включително панаири и изложби) и при съпътстващите достъпа услуги, когато услугата се предоставя на данъчно задължено лице, е мястото, където фактически се провежда събитието.
По силата на чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а" от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуги и съпътстващите ги услуги, свързани с научни, образователни мероприятия, включително дейността по организирането им, когато същите са предоставени на данъчно незадължено лице, е мястото, където фактически се извършва услугата.
Предвид тези разпоредби мястото на изпълнение на предстоящата доставка на услуга, свързана с организиране и/или провеждане на образователно събитие с получатели - данъчно задължени и/или данъчно незадължени лица, установени в държава членка на ЕС и в трети страни, ще бъде на територията на страната.
Извод: За РК на БЗС - П..... няма да възникне задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, тъй като не се осъществяват доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Тези доставки следва да се включат при определяне на оборота за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
