2_180/17.02.2015
ЗДДФЛ, чл.33,
ЗДДФЛ, чл.34
Отправили сте писмено запитване с вх.......02.2015 г. до Дирекция ОДОП - .... свързано с приложението на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, в което посочвате, че Ви предстои продажба на недвижими имоти: апартамент, ателие и четири паркоместа/не посочвате статута им/. Имотите са придобити след учредяване право на строеж на строителна фирма срещу задължение за строителство изцяло с нейни средства, материали и труд.
Поставяте въпроса: При подаване на данъчната декларация, каква цена на придобиване да посоча, търговската или данъчната оценка на имотите?
Във връзка с приложимото законодателство изразяваме следното принципно становище по поставения въпрос:
Данъчното третиране на доходите от прехвърляне на права или имущество е уредено в глава пета, раздел V на ЗДДФЛ (чл. 33-34 от закона).
На основание чл. 33 ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на недвижимо имущество се определя, като положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване на имуществото се намалява с 10 на сто разходи. Годишната данъчна основа съгласно чл.34 от ЗДДФЛ за доходи от прехвърляне на права или имущество е облагаемият доход по чл.33, придобит през данъчната година
При определяне на облагаемия доход за всяка една от тези сделки, приложимата разпоредба относно цената на придобиване е чл.33, ал.6, т.6 от ЗДДФЛ, т.к. имотите, които предстои да продадете са придобити срещу учредено от Вас право на строеж. В случаите на продажба на имущество придобито при замяна, цената на придобиване ще бъде пазарната цена по чл.10, ал.4 от ЗДДФЛ на имуществото придобито при замяната, за всеки един от тези обекти направена към датата на придобиването им - датата на въвеждане в експлоатация на строежа на жилищната сграда.
Съгласно §1, т.9 от ДР на ЗДДФЛ "пазарна цена" е тази по смисъла на §1, т.8 от ДР на Данъчно осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/, т.е. сумата без данъка върху добавената стойност, която би била платена при същите условия за идентична или сходна стока или услуга по сделка между лица, които не са свързани. Методите за определяне на пазарните цени са посочени в §1, т.10 от ДОПК, като редът и начинът за прилагането им са определени в Наредба №Н-9 /14 август 2006 г. за реда и начините за прилагане на методите за определяне на пазарните цени. Ако нямате съответните специални знания, може да възложите извършването на експертиза, която следва да е съобразена с посочената наредба.
Следва да имате предвид, че когато паричните доходи са във валута, те се преизчисляват в български левове по курса на Българска народна банка към датата на придобиването им/чл.10, ал.3 от ЗДДФЛ/.
За получените доходи следва да подадете декларация по чл.50 от ЗДДФЛ до 30 април на следващата година
Посочено е, че Ви предстои продажба на недвижими имоти - апартамент, ателие и четири паркоместа (без да е посочен статутът им). Имотите са придобити след учредяване на право на строеж на строителна фирма срещу задължение за строителство изцяло с нейни средства, материали и труд.
Въпрос: При подаване на данъчната декларация, каква цена на придобиване да посоча, търговската или данъчната оценка на имотите?
Данъчното третиране на доходите от прехвърляне на права или имущество е уредено в глава пета, раздел V на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), чл. 33 - чл. 34.
Съгласно чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на недвижимо имущество се определя, като положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване на имуществото се намалява с 10 на сто разходи.
Съгласно чл. 34 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа за доходи от прехвърляне на права или имущество е облагаемият доход по чл. 33, придобит през данъчната година.
При определяне на облагаемия доход за всяка една от сделките по продажба на посочените имоти, приложима относно цената на придобиване е разпоредбата на чл. 33, ал. 6, т. 6 от ЗДДФЛ, тъй като имотите, които предстои да продадете, са придобити срещу учредено от Вас право на строеж.
В случаите на продажба на имущество, придобито при замяна, цената на придобиване ще бъде пазарната цена по чл. 10, ал. 4 от ЗДДФЛ на имуществото, придобито при замяната, за всеки един от тези обекти, определена към датата на придобиването им - датата на въвеждане в експлоатация на строежа на жилищната сграда.
Съгласно § 1, т. 9 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ "пазарна цена" е тази по смисъла на § 1, т. 8 от допълнителните разпоредби на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), т.е. сумата без данъка върху добавената стойност, която би била платена при същите условия за идентична или сходна стока или услуга по сделка между лица, които не са свързани.
Методите за определяне на пазарните цени са посочени в § 1, т. 10 от ДОПК, а редът и начинът за прилагането им са определени в Наредба № Н-9 от 14 август 2006 г. за реда и начините за прилагане на методите за определяне на пазарните цени. Ако не разполагате със съответните специални знания, може да възложите извършването на експертиза, която следва да е съобразена с посочената наредба.
Следва да се има предвид, че когато паричните доходи са във валута, те се преизчисляват в български левове по курса на Българската народна банка към датата на придобиването им (чл. 10, ал. 3 от ЗДДФЛ).
За получените доходи следва да подадете декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ до 30 април на следващата година.
Извод: При деклариране на доходите от продажбата на описаните имоти цената на придобиване не е данъчната оценка, а пазарната цена по чл. 10, ал. 4 от ЗДДФЛ към датата на придобиване (датата на въвеждане в експлоатация на строежа), определена по правилата на ДОПК и Наредба № Н-9, като облагаемият доход се формира по чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ и се декларира по чл. 50 от ЗДДФЛ.
