ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... е постъпило Ваше запитване с вх. № 96-00-324/15.12.2022 г. относно прилагане разпоредбите на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Лицето е собственик и управляващ на две еднолични дружества, едното от които е "Ф" ЕООД. Двете дружества осъществяват еднородна дейност - търговия на дребно с цветя, саксийни и стръкове малотрайни в два различни търговски обекта под наем, намиращи се на различни адреси.
Поставен е въпрос: Подлежат ли на обединяване оборотите от двата търговски обекта с оглед регистрация по ЗДДС?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Обединяване на оборите на различни правни субекти, които са свързани лица, се допуска само ако те осъществяват еднородна дейност в един и същи търговски обект последователно. Това е регламентирано в ал. 10 на чл. 96 от ЗДДС, съгласно която при последователното извършване на еднородна дейност в един и същи търговски обект от две или повече свързани лица или лица, действащи съгласувано, в облагаемия оборот на всяко следващо лице се включва оборотът, реализиран в обекта от всички лица, извършвали последователно дейността в съответния обект преди него, за период, не по-дълъг от последните 12 последователни месеца, включително текущия месец, и се счита за оборот, реализиран от съответното лице през първия ден на започване на еднородната дейност в обекта от това лице. Дейността се приема, че е еднородна, когато е налице значителна идентичност по отношение на две или повече от следните характеристики: предлаганите стоки или услуги, ползваните активи, персонала, търговската марка/наименованието на обекта, доставчиците/клиентите.
Предвид гореизложеното, задължение за регистрация въз основа на сумиране на оборотите на две или повече лица по посоченото правило не възниква, когато тези лица извършват еднородна дейност в различни търговски обекти, каквато е фактическата обстановка, описана във Вашето запитване.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: лицето е собственик и управляващ на две еднолични дружества, едното от които е "Ф" ЕООД. Двете дружества осъществяват еднородна дейност - търговия на дребно с цветя, саксийни и стръкове малотрайни, в два различни търговски обекта под наем, намиращи се на различни адреси.
Въпрос: Подлежат ли на обединяване оборотите от двата търговски обекта с оглед регистрация по ЗДДС?
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Обединяване на оборотите на различни правни субекти, които са свързани лица, се допуска само ако те осъществяват еднородна дейност в един и същи търговски обект последователно. Това е уредено в чл. 96, ал. 10 от ЗДДС, според който при последователното извършване на еднородна дейност в един и същи търговски обект от две или повече свързани лица или лица, действащи съгласувано, в облагаемия оборот на всяко следващо лице се включва оборотът, реализиран в обекта от всички лица, извършвали последователно дейността в съответния обект преди него, за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца, включително текущия месец. Този оборот се счита за реализиран от съответното лице през първия ден на започване на еднородната дейност в обекта от това лице.
Дейността се приема за еднородна, когато е налице значителна идентичност по отношение на две или повече от следните характеристики:
- предлаганите стоки или услуги;
- ползваните активи;
- персонала;
- търговската марка/наименованието на обекта;
- доставчиците/клиентите.
Предвид горното, задължение за регистрация въз основа на сумиране на оборотите на две или повече лица по посоченото правило не възниква, когато тези лица извършват еднородна дейност в различни търговски обекти, каквато е описаната фактическа обстановка.
Извод: В разглеждания случай оборотите от двата търговски обекта на двете дружества не подлежат на обединяване за целите на задължителната регистрация по ЗДДС по реда на чл. 96, ал. 10 от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
