ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .......постъпи Ваше запитване с вх. № ЕВ-54-16-4628/30.04.2025 г. и вх. № 54-22-2274/30.04.2025г. препратено за отговор по компетентност от ЦУ на НАП, относно прилагане на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Регистриран сте от октомври 2024 г. като самоосигуряващо се лице, упражняващо свободна професия - програмист. Получавате приходи по банков път от юридическо лице, регистрирано в САЩ.
Поставен е следният въпрос:
Подлежи ли на задължителна регистрация лицето на основание на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС при достигане на оборот от 100 000 лв. за последните 12 месеца преди текущия?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
На основание чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Дефиниция на понятието "независима икономическа дейност" се съдържа в разпоредбата на чл. 3, ал. 2 от закона, според която това е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
В кръга на задължените лица попадат физическите лица, когато извършваната от тях дейност отговаря на критериите за независима икономическа дейност, посочени в чл. 3, ал. 2 от ЗДДС, и не попадат в изключенията на ал. 3 на същата разпоредба.
Съгласно разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка, доставките на финансови услуги по чл. 46, както и доставките на застрахователни услуги по чл. 47 от закона (чл. 96, ал. 2 от ЗДДС).
По смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по закона и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
За да се определи дали е налице основание за задължителна регистрация, следва да се определи мястото на изпълнение на извършените от Вас доставки на услуги. Доставките с място на изпълнение извън територията на страната не участват във формирането на оборота за задължителна регистрация по реда на чл. 96 от ЗДДС и се подчиняват на данъчното третиране на законодателството на държавата по мястото на изпълнението им.
Мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя (чл. 21, ал. 2 от ЗДДС).
От изложената фактическа обстановка е видно, че извършваните от Вас доставки на програмни услуги се предоставят на данъчно задължено лице (фирма), установено на територията на САЩ. На основание чл. 21, ал. 2 от ЗДДС услугите са с място на изпълнение извън територията на страната.
Тъй като получателят на услугата е данъчно задължено лице, установено в САЩ, и мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната, същата няма характер на облагаема доставка по смисъла на чл. 12 от ЗДДС.
Предвид нормата на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС, тези доставки са с място на изпълнение извън територията на страната и не следва да се включват при определяне на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96, ал. 1 от закона.
При тези обстоятелства и независимо от сумите на данъчните основи на извършваните доставки на услуги (с получател - данъчно задължено лице, установено в трета страна), за Вас не възниква задължение за регистрация, съгласно посочената разпоредба.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Лицето е регистрирано от октомври 2024 г. като самоосигуряващо се лице, упражняващо свободна професия - програмист. Получава приходи по банков път от юридическо лице, регистрирано в САЩ.
Въпрос: Подлежи ли на задължителна регистрация лицето на основание на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС при достигане на оборот от 100 000 лв. за последните 12 месеца преди текущия?
На основание чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Съгласно чл. 3, ал. 2 от ЗДДС "независима икономическа дейност" е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
В кръга на данъчно задължените лица попадат и физическите лица, когато извършваната от тях дейност отговаря на критериите за независима икономическа дейност по чл. 3, ал. 2 от ЗДДС и не попада в изключенията на ал. 3 на същата разпоредба.
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето подава заявлението в 7-дневен срок от датата на достигане на оборота.
Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
По смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по закона и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
За да се определи дали е налице основание за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС, следва да се определи мястото на изпълнение на извършените от лицето доставки на услуги. Доставките с място на изпълнение извън територията на страната не участват във формирането на оборота за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС и се подчиняват на данъчното третиране по законодателството на държавата по мястото на изпълнението им.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, намиращ се на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност на получателя, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този постоянен обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
От изложената фактическа обстановка следва, че извършваните доставки на програмни услуги се предоставят на данъчно задължено лице (фирма), установено на територията на САЩ. На основание чл. 21, ал. 2 от ЗДДС тези услуги са с място на изпълнение извън територията на страната.
Тъй като получателят на услугата е данъчно задължено лице, установено в САЩ, и мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната, доставката няма характер на облагаема доставка по смисъла на чл. 12 от ЗДДС. Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС тези доставки, като доставки с място на изпълнение извън територията на страната, не следва да се включват при определяне на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96, ал. 1 от закона.
Извод: При описаните обстоятелства и независимо от размера на данъчните основи на извършваните доставки на услуги с получател данъчно задължено лице, установено в трета страна (САЩ), за лицето не възниква задължение за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, лицето не може да се позовава на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Валидността на становището е обусловена от съвпадението между описаната във запитването фактическа обстановка и фактическата обстановка, установена при евентуално производство по ДОПК; при разминаване лицето не може да черпи права по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
