3_942/17.04.2015 г.
ЗКПО, чл.92, ал. 1, ал. 3 и ал. 4
ЗКПО, чл. 2, чл. 3, чл. 5
Относно: Подаване на годишна данъчна декларация/ГДД/ по чл. 92 от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/
Според изложеното в запитването болницата от 2 години не извършва дейност. През 2014 г. Община .............., в изпълнение на решение на Общинския съвет, е превела средства само за покриване на стари задължения на болницата.
Във връзка с горното е поставен въпроса необходимо ли е подаване на декларация по чл. 92 от ЗКПО за облагане с корпоративен данък или само декларация, че данъчно задълженото лице не извършва дейност?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗКПО (обн. ДВ, бр.105 от 22 декември 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 22 от 24 Март 2015г.) e изразено следното принципно становище:
По смисъла на чл.2, ал.1, т.1 от ЗКПО данъчно задължени лица са местните юридически лица, а съгласно чл.3, ал.2 от същия закон местните юридически лица се облагат с данъци по този закон за печалбите и доходите си от всички източници в Република България и в чужбина.
Според чл. 5, ал.1 от ЗКПО печалбите се облагат с корпоративен данък. Съгласно чл.92, ал.1 от ЗКПО данъчно задължените лица, които се облагат с
корпоративен данък, подават годишна данъчна декларация по образец за данъчния
финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък. Съгласно чл.217 от с.з. с годишната данъчна декларация следва да се декларира и данъкът върху разходите по чл.204, т.1 до т.3 от ЗКПО /в случай, че са отчетени такива разходи/. Местните търговски дружества и местните неперсонифицирани дружества попълват и подават данъчна декларация, независимо от това дали през съответната данъчна година са извършвали стопанска дейност. В случай, че не са извършвали дейност през годината и не са отчели приходи или разходи съгласно счетоводното законодателство, тези лица следва да подадат годишна данъчна декларация (ГДД) образец 1010а.
В чл.92, ал.3 от ЗКПО във връзка с §39 от ПЗР на същия закон е постановено, че с годишната данъчна декларация се подава и годишният отчет за дейността. Според §1, т.56 от ДР на ЗКПО "годишен отчет за дейността" е този по чл.20, ал.4 от Закона за статистиката /ЗСт/. На основание чл.20, ал.5 от ЗСт редът, начинът и сроковете за подаване, както и образците на формулярите на годишния отчет за дейността се утвърждават със съвместна заповед на председателя на НСИ и изпълнителния директор на НАП, която се обнародва в "Държавен вестник".
На основание чл. 92, ал. 4 от ЗКПО годишен отчет за дейността не подават данъчно задължените лица, които едновременноса изпълнили следните условия:
1. не са извършвали дейност през годината;
2. не са отчели приходи или разходи за годината съгласно счетоводното законодателство.
Пояснение в същия смисъл е дадено в Указания за попълване и подаване на ГДД по чл.92 от ЗКПО, които са част от утвърдения от министъра на финансите образец на декларацията за 2014 г.
Следователно, болницата трябва да подаде ГДД по чл. 92 от ЗКПО дори да не е извършвали дейност през годината. Ако не е формиран финансов резултат от стопанска дейност, то в този случай е необходимо да се подаде декларация образец 1010а.
Въпрос: Необходимо ли е подаване на декларация по чл. 92 от ЗКПО за облагане с корпоративен данък или само декларация, че данъчно задълженото лице не извършва дейност, при положение че болницата от 2 години не извършва дейност, а през 2014 г. общината е превела средства само за покриване на стари задължения на болницата?
По смисъла на чл. 2, ал. 1, т. 1 от ЗКПО данъчно задължени лица са местните юридически лица. Съгласно чл. 3, ал. 2 от ЗКПО местните юридически лица се облагат с данъци по този закон за печалбите и доходите си от всички източници в Република България и в чужбина.
Според чл. 5, ал. 1 от ЗКПО печалбите се облагат с корпоративен данък.
Съгласно чл. 92, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължените лица, които се облагат с корпоративен данък, подават годишна данъчна декларация по образец за данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък.
Съгласно чл. 217 от ЗКПО с годишната данъчна декларация следва да се декларира и данъкът върху разходите по чл. 204, т. 1 до т. 3 от ЗКПО, в случай че са отчетени такива разходи.
Местните търговски дружества и местните неперсонифицирани дружества попълват и подават данъчна декларация, независимо от това дали през съответната данъчна година са извършвали стопанска дейност.
В случай че не са извършвали дейност през годината и не са отчели приходи или разходи съгласно счетоводното законодателство, тези лица следва да подадат годишна данъчна декларация (ГДД) образец 1010а.
В чл. 92, ал. 3 от ЗКПО във връзка с § 39 от ПЗР на същия закон е постановено, че с годишната данъчна декларация се подава и годишният отчет за дейността.
Съгласно § 1, т. 56 от ДР на ЗКПО "годишен отчет за дейността" е този по чл. 20, ал. 4 от Закона за статистиката.
На основание чл. 20, ал. 5 от Закона за статистиката редът, начинът и сроковете за подаване, както и образците на формулярите на годишния отчет за дейността се утвърждават със съвместна заповед на председателя на НСИ и изпълнителния директор на НАП, която се обнародва в "Държавен вестник".
На основание чл. 92, ал. 4 от ЗКПО годишен отчет за дейността не подават данъчно задължените лица, които едновременно са изпълнили следните условия:
- не са извършвали дейност през годината;
- не са отчели приходи или разходи за годината съгласно счетоводното законодателство.
Пояснение в същия смисъл е дадено в Указанията за попълване и подаване на ГДД по чл. 92 от ЗКПО, които са част от утвърдения от министъра на финансите образец на декларацията за 2014 г.
Извод: Болницата трябва да подаде годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО, дори да не е извършвала дейност през годината. Ако не е формиран финансов резултат от стопанска дейност, следва да се подаде декларация образец 1010а.
