ОТНОСНО: Данъчно третиране по ЗДДС на доставката на услуги по хотелско настаняване към Въоръжените сили на САЩ
Съгласно изложената в горецитираното запитване фактическа обстановка, представляваното от Вас дружество има за предмет на дейност - хотелиерство.
Същото предоставя хотелско настаняване на Въоръжените сили на САЩ. Съгласно споразумение за освобождаване от данъци и данъчни облекчения в изпълнение на споразумението между правителството на Р България и правителството на САЩ за сътрудничество в областта на отбраната имате основание за прилагане на нулева ставка за конкретната доставка. Процедурата, която следвате е:
1.Издавате фактура за хотелско настаняване с нулева ставка на данъка и основание чл.173 от ЗДДС и чл.109 от ППЗДДС от Удостоверение № BU-USF-16-00000.
2.Изпращате попълнен формуляр - удостоверение за освобождаване от данъци (приложение Анекс Б към споразумението) до Американското посолство за месечните доставки на дружеството към клиента с описани фактури в три екземпляра;
3.След проверка от клиента се връща при Вас подписан и подпечатан екземпляр, който прилагате към вече издадените за доставката фактури.
Във връзка с гореизложеното сте поставили следните въпроси:
1. Така изпълнената процедура съобразена ли е с нормативните актове и достатъчна ли е?
2. Необходимо ли е да се попълват и подават други заявления и уведомления?
3. На какъв език е необходимо да се попълва Анекс Б?
4. Като получател на фактурите се отбелязва Въоръжените сили на САЩ или лицето - представител на групата?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл.173, ал.1 от ЗДДС за доставки, които са освободени от данък върху добавената стойност по силата на международни договори, спогодби, споразумения, конвенции или други подобни, по които Република България е страна, ратифицирани и обнародвани по съответния ред, се прилага нулева ставка на данъка, включително за частта от доставката, която е финансирана със средства от републиканския или общинските бюджети или със заеми, по които гарант е държавата.
Със споразумение между правителството на Република България и правителството на САЩ за сътрудничество в областта на отбраната (ССОО), ратифицирано със Закон, приет от 40-то Народно събрание на 26.05.2006 г., обн. ДВ бр.55 от 2006 г., в сила от 12.06.2006 г., се предвижда освобождаване от данъци за официалните нужди на силите на Съединените щати.
Освобождаването от данъци и данъчни облекчения в изпълнение на ССОО предвиждат освобождаване от данъци (включително ДДС) и данъчни облекчения единствено в случаите, когато:
- съответните доставки на стоки и услуги са предназначени за нуждите на Въоръжените сили на САЩ, намиращи се на територията на Република България (относно освобождаването от ДДС), и
- печалбите и доходите се освобождават от корпоративни данъци и от данъци върху доходите на физическите лица, когато са реализирани в резултат на стопанска дейност на изпълнители по договори, по която получател са Силите на Съединените щати, намиращи се на територията на Република България.
В т.7 на Споразумението по прилагане относно освобождаване от данъци и данъчни облекчения в изпълнение на ССОО, одобрено с Решение № 83 от 13.02.2008 г. на Министерския съвет, в сила от 28.02.1008 г., обнародвано в ДВ, бр.29 от 18.03.2008 г. е предвидено освобождаване от данък върху добавената стойност за стоки и услуги, придобити от Силите на САЩ или от изпълнители (по договор), които действат за или от името на Силите на Съединените щати, което се дава на мястото на продажбата.
Доставките предназначени за Силите на Съединените щати, с място на изпълнение на територията на страната, имат характер на доставки, облагаеми с нулева ставка на данъка по чл.173, ал.1 от ЗДДС. Такъв характер имат доставките както на преките изпълнители, така и на подизпълнителите. Определящо относно прилагането на чл. 173, ал.1 е крайното потребление на стоките и услугите - същите да са предназначени за крайно потребление от Силите на Съединените щати. Освобождаването от данъка върху добавената стойност се предоставя към датата на данъчното събитие чрез прилагане на нулева ставка на данъка.
Наличието на основание за прилагането на нулева ставка на ДДС се удостоверява чрез фактура за доставката и формуляр - удостоверение за освобождаване от данъци (приложение Анекс Б към Споразумението по прилагането на освобождаване от данъци), заверен от службата за данъчни облекчения на Въоръжените сили на САЩ, за всяка доставка по отделно. Формулярът - удостоверение за освобождаване от данъци може да включва повече от една доставки, за които се отнася освобождаването, когато същите са извършени в рамките на един календарен месец от един доставчик спрямо един и същ получател. Когато получател по доставката или купувач са Въоръжените сили на САЩ, формулярът се попълва като в клетката "Информация за купувача" се записва "Въоръжени сили на САЩ". Когато получател по доставката е лице, различно от Въоръжените сили на САЩ, формулярът се попълва като в клетката "Информация за купувача" освен посочените в нея реквизити се изписват и БУЛСТАТ и/ или идентификационен номер по ДДС на получателя.
Формулярът за освобождаване следва да се попълни от доставчика или от съответния представител на Въоръжените сили на САЩ, получил стоките или услугите директно от името на Въоръжените сили на САЩ - в случаите, когато получател по доставката или купувач са Въоръжените сили на Щатите; или получателя, когато получател е лице, различно от Въоръжените сили на САЩ ( в случаите в които, доставчикът е подизпълнител). Формулярът за освобождаване от ДДС на доставките следва да бъде попълнен в три екземпляра - един оригинален екземпляр, предназначен за доставчика и две копия, предназначени за Въоръжените сили на САЩ. След извършване на необходимата проверка формулярът се заверява от службата за данъчни облекчения на Въоръжените сили на САЩ. В случаите, когато получател по доставката е лице, различно от Въоръжените сили на САЩ, получателят предоставя формуляра на доставчика за прилагане на нулевата ставка на данъка.
Обръщам внимание, че тъй като Споразумението, с което е предвидено освобождаването от облагане с данък върху добавената стойност е ратифицирано и обнародвано в Държавен вестник, същото, съгласно чл. 5, ал. 4 от Конституцията на Република България е част от вътрешното право на страната и има предимство пред тези норми на вътрешното законодателство, които им противоречат. Поради това, по отношение на процедурата освобождаването не следва да се прилага редът, предвиден в чл. 173, ал. 1 от ЗДДС и глава седемнадесета, раздел ІІ от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС), а редът, предвиден в Споразумението по прилагането на освобождаване от данъци, тъй като ратифицираното Споразумение предвижда това, т.е. не се подава писмено искане за потвърждаване на наличието на основание за прилагане на режима по чл.173, ал.1 от ЗДДС.
По отношение на езика на който следва да попълните съответния формуляр за освобождаване от данъци, обръщам внимание на следното:
Споразумението по прилагането относно освобождаване от данъци и данъчни облекчения в изпълнение на ССОО, част от което е и формулярът за освобождаване от данъци - Анекс Б, е изготвено в два екземпляра - на български и на английски език, като и двата текста имат еднаква сила. В тази връзка, в случай, че изготвите (попълните) съответното удостоверение на английски език, следва да имате предвид разпоредбата на чл.55, ал.1 от ДОПК, съгласно която, при поискване от орган по приходите субектът е длъжен да представи съставен на чужд език документ, придружен с точен превод на български език, извършен от заклет преводач.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Представеното дружество извършва хотелиерска дейност и предоставя услуги по хотелско настаняване на Въоръжените сили на САЩ. На основание споразумение за освобождаване от данъци и данъчни облекчения в изпълнение на Споразумението между правителството на Република България и правителството на САЩ за сътрудничество в областта на отбраната, дружеството прилага нулева ставка на ДДС за тези доставки.
Описаната от дружеството процедура е следната:
- Издава се фактура за хотелско настаняване с нулева ставка на данъка, като се посочва основание "чл.173 от ЗДДС и чл.109 от ППЗДДС от Удостоверение № BU-USF-16-00000".
- Изпраща се попълнен формуляр - удостоверение за освобождаване от данъци (приложение Анекс Б към споразумението) до Американското посолство за месечните доставки към клиента, с описани фактури, в три екземпляра.
- След проверка от клиента един подписан и подпечатан екземпляр се връща на дружеството и се прилага към вече издадените фактури за доставката.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Така изпълнената процедура съобразена ли е с нормативните актове и достатъчна ли е?
Въпрос 2: Необходимо ли е да се попълват и подават други заявления и уведомления?
Въпрос 3: На какъв език е необходимо да се попълва Анекс Б?
Въпрос 4: Като получател на фактурите се отбелязва Въоръжените сили на САЩ или лицето - представител на групата?
Правна уредба и общи принципи
Съгласно чл.173, ал.1 от ЗДДС за доставки, които са освободени от данък върху добавената стойност по силата на международни договори, спогодби, споразумения, конвенции или други подобни, по които Република България е страна, ратифицирани и обнародвани по съответния ред, се прилага нулева ставка на данъка, включително за частта от доставката, която е финансирана със средства от републиканския или общинските бюджети или със заеми, по които гарант е държавата.
Със Споразумение между правителството на Република България и правителството на САЩ за сътрудничество в областта на отбраната (ССОО), ратифицирано със закон, приет от 40-то Народно събрание на 26.05.2006 г., обнародвано в ДВ, бр.55 от 2006 г., в сила от 12.06.2006 г., е предвидено освобождаване от данъци за официалните нужди на силите на Съединените щати.
Освобождаването от данъци и данъчни облекчения в изпълнение на ССОО предвижда освобождаване от данъци (включително ДДС) и данъчни облекчения само когато:
- съответните доставки на стоки и услуги са предназначени за нуждите на Въоръжените сили на САЩ, намиращи се на територията на Република България (относно освобождаването от ДДС); и
- печалбите и доходите се освобождават от корпоративни данъци и от данъци върху доходите на физическите лица, когато са реализирани в резултат на стопанска дейност на изпълнители по договори, по която получател са Силите на Съединените щати, намиращи се на територията на Република България.
В т.7 на Споразумението по прилагане относно освобождаване от данъци и данъчни облекчения в изпълнение на ССОО, одобрено с Решение № 83 от 13.02.2008 г. на Министерския съвет, в сила от 28.02.2008 г., обнародвано в ДВ, бр.29 от 18.03.2008 г., е предвидено освобождаване от данък върху добавената стойност за стоки и услуги, придобити от Силите на САЩ или от изпълнители (по договор), които действат за или от името на Силите на Съединените щати, като освобождаването се предоставя на мястото на продажбата.
Доставките, предназначени за Силите на Съединените щати, с място на изпълнение на територията на страната, имат характер на доставки, облагаеми с нулева ставка на данъка по чл.173, ал.1 от ЗДДС. Такъв характер имат доставките както на преките изпълнители, така и на подизпълнителите. Определящо за прилагането на чл.173, ал.1 е крайното потребление на стоките и услугите - те трябва да са предназначени за крайно потребление от Силите на Съединените щати.
Освобождаването от данъка върху добавената стойност се предоставя към датата на данъчното събитие чрез прилагане на нулева ставка на данъка.
Извод: Доставките на стоки и услуги, предназначени за крайно потребление от Силите на Съединените щати на територията на страната, са доставки с нулева ставка по чл.173, ал.1 от ЗДДС, включително когато са извършени от подизпълнители.
Удостоверяване на основанието за нулева ставка и попълване на формуляра
Наличието на основание за прилагане на нулева ставка на ДДС се удостоверява чрез:
- фактура за доставката; и
- формуляр - удостоверение за освобождаване от данъци (приложение Анекс Б към Споразумението по прилагането на освобождаване от данъци), заверен от службата за данъчни облекчения на Въоръжените сили на САЩ, за всяка доставка поотделно.
Формулярът - удостоверение за освобождаване от данъци може да обхваща повече от една доставка, когато:
- доставките са извършени в рамките на един календарен месец;
- извършени са от един доставчик;
- получателят е един и същ.
Когато получател по доставката или купувач са Въоръжените сили на САЩ, формулярът се попълва така, че в клетката "Информация за купувача" се записва "Въоръжени сили на САЩ".
Когато получател по доставката е лице, различно от Въоръжените сили на САЩ, формулярът се попълва така, че в клетката "Информация за купувача", освен предвидените реквизити, се изписват и БУЛСТАТ и/или идентификационен номер по ДДС на получателя.
Формулярът за освобождаване следва да се попълни:
- от доставчика или от съответния представител на Въоръжените сили на САЩ, получил стоките или услугите директно от името на Въоръжените сили на САЩ - когато получател по доставката или купувач са Въоръжените сили на САЩ; или
- от получателя - когато получател е лице, различно от Въоръжените сили на САЩ (в случаите, в които доставчикът е подизпълнител).
Формулярът за освобождаване от ДДС на доставките се попълва в три екземпляра:
- един оригинален екземпляр за доставчика; и
- две копия за Въоръжените сили на САЩ.
След извършване на необходимата проверка формулярът се заверява от службата за данъчни облекчения на Въоръжените сили на САЩ. Когато получател по доставката е лице, различно от Въоръжените сили на САЩ, получателят предоставя формуляра на доставчика за прилагане на нулевата ставка на данъка.
Извод: Основанието за нулева ставка се удостоверява с фактура и заверен формуляр Анекс Б; формулярът може да обхваща повече доставки за един месец към един получател и се попълва в три екземпляра, като в "Информация за купувача" се вписват "Въоръжени сили на САЩ" или данните на другия получател, включително БУЛСТАТ/ДДС номер.
Съотношение между Споразумението и вътрешното законодателство. Процедура по чл.173 ЗДДС
Поради това, по отношение на процедурата за освобождаване не следва да се прилага редът, предвиден в чл.173, ал.1 от ЗДДС и глава седемнадесета, раздел II от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС), а редът, предвиден в Споразумението по прилагането на освобождаване от данъци, тъй като ратифицираното Споразумение предвижда това. Тоест, не се подава писмено искане за потвърждаване на наличието на основание за прилагане на режима по чл.173, ал.1 от ЗДДС.
Извод: При тези доставки не се прилага процедурата по чл.173, ал.1 ЗДДС и глава XVII, раздел II ППЗДДС, а единствено редът по Споразумението; не се подава писмено искане за потвърждаване на основанието за режима по чл.173, ал.1 ЗДДС.
Език на попълване на Анекс Б
Споразумението по прилагането относно освобождаване от данъци и данъчни облекчения в изпълнение на ССОО, част от което е и формулярът за освобождаване от данъци - Анекс Б, е изготвено в два екземпляра - на български и на английски език, като и двата текста имат еднаква сила.
В тази връзка, ако удостоверението бъде изготвено (попълнено) на английски език, следва да се има предвид разпоредбата на чл.55, ал.1 от ДОПК, съгласно която при поискване от орган по приходите субектът е длъжен да представи съставен на чужд език документ, придружен с точен превод на български език, извършен от заклет преводач.
Извод: Анекс Б може да се попълва и на английски език, но при поискване от орган по приходите трябва да се представи заклет превод на български език по чл.55, ал.1 ДОПК.
Отговори по поставените въпроси
По въпрос 1: Така изпълнената процедура съобразена ли е с нормативните актове и достатъчна ли е?
От изложеното следва, че освобождаването от ДДС се прилага чрез нулева ставка към датата на данъчното събитие, като основанието се удостоверява с фактура и формуляр Анекс Б, заверен от службата за данъчни облекчения на Въоръжените сили на САЩ, попълнен в три екземпляра, при спазване на правилата за попълване и за обхващане на доставки в рамките на един месец към един получател.
Извод: Процедурата по издаване на фактура с нулева ставка и прилагане на заверен формуляр Анекс Б, попълнен съгласно Споразумението, е съобразена с приложимите норми, като не се прилага допълнителната процедура по чл.173, ал.1 ЗДДС и глава XVII, раздел II ППЗДДС.
По въпрос 2: Необходимо ли е да се попълват и подават други заявления и уведомления?
С оглед предимството на ратифицираното Споразумение и изричното предвиждане, че не се прилага редът по чл.173, ал.1 ЗДДС и глава XVII, раздел II ППЗДДС, не се подава писмено искане за потвърждаване на наличието на основание за прилагане на режима по чл.173, ал.1 ЗДДС.
Извод: Не се изисква подаване на допълнителни заявления и уведомления за потвърждаване на основанието за нулева ставка по чл.173, ал.1 ЗДДС.
По въпрос 3: На какъв език е необходимо да се попълва Анекс Б?
Споразумението и Анекс Б съществуват на български и английски език с еднаква сила, като при попълване на английски език при поискване от орган по приходите документът трябва да бъде придружен с точен превод на български език от заклет преводач по чл.55, ал.1 ДОПК.
Извод: Анекс Б може да бъде попълван на английски език, но при поискване следва да се представи заклет превод на български език.
По въпрос 4: Като получател на фактурите се отбелязва Въоръжените сили на САЩ или лицето - представител на групата?
Когато получател по доставката или купувач са Въоръжените сили на САЩ, в клетката "Информация за купувача" във формуляра се записва "Въоръжени сили на САЩ". Когато получател по доставката е лице, различно от Въоръжените сили на САЩ, в "Информация за купувача" се вписват и БУЛСТАТ и/или идентификационен номер по ДДС на получателя.
Извод: Когато фактическите получатели са Въоръжените сили на САЩ, като получател следва да се посочват "Въоръжени сили на САЩ"; когато получател е друго лице, то се вписва с неговите идентификационни данни.
Заключителни бележки
Становището е принципно и се основава на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че при производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Извод: Приложимото третиране и процедурата по освобождаване от ДДС са валидни само при фактическа обстановка, съответстваща на описаната; при различни факти не може да се ползва защитата по чл.17, ал.3 ДОПК.
