ОТНОСНО: Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г.)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ........ постъпи Вашe запитванe с вх. № ЕВ-54-30-8719/28.10.2025 г. относно прилагане на разпоредбите на ЗДДС и Наредба № Н-18/2006 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Обмисляте поставяне на вендинг машина за нехранителни стоки, като плащането ще е само и единствено с ПОС-терминал по сметка на дружеството.
Поставяте въпроса: Нужно ли е инсталирането на касов апарат към вендинг машината?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 118, ал. 1 от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД) (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ.
По силата на чл. 118, ал. 3, изр. първо и второ от ЗДДС, фискалният и системният бон са хартиени документи, регистриращи продажба/доставка на стока или услуга в търговски обект, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, издадени от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип или от одобрена интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност. В случаите на продажби на стоки или услуги, които се предоставят от автомати на самообслужване с електрическо захранване и които се регистрират и отчитат чрез фискални устройства, вградени в автоматите на самообслужване, с изключение на услуги по обмяна на валута, фискалният бон, регистриращ продажбата, може да се визуализира само на дисплей, без да се издава хартиен документ по ред и начин, определени с наредбата по ал. 4 от наредбата.
Редът и начинът за издаване на фискални касови бележки и за установяване на дистанционна връзка с НАП, са определени с Наредба № Н-18 на Министерство на финансите от 13.12.2006 г.
Разпоредбата на чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. задължава всяко лице да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУСП), или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги (ЗПУ).
В общия случай Наредба № Н-18/2006 г. свързва момента на издаването на фискална касова бележка с този на плащането. Съгласно чл. 25, ал. 6, изр. второ от Наредба № Н-18/2006 г., при продажби по чл. 3, ал. 8 (продажби от автомат на самообслужване) фискалната касова бележка се визуализира на контролния дисплей на ФУВАС (фискално устройство, вградено в автомат за самообслужване).
В § 1, точка 12 от допълнителните разпоредби към Наредба № Н-18/2006 г. е дефинирано, че "автомат на самообслужване" е устройство, позволяващо на потребителя да получи от автомата срещу заплащане на принципа на самообслужване стоки и/или услуги, включително и услуги с развлекателен характер.
За целите на Наредбата, в чл. 2, ал. 2, т. 5 е посочено, че фискално устройство, вградено в автомат на самообслужване (ФУВАС) е вид от фискалните устройства. Съгласно чл. 3, ал. 8 от Наредба № Н-18/2006 г., лице, което извършва продажби на стоки или услуги чрез автомат на самообслужване с електрическо захранване, с изключение на услуги по обмяна на валута, е длъжно да регистрира и отчита всяка продажба:
1. чрез ФУВАС, като фискалният бон, регистриращ продажбата, се визуализира само на дисплей, без да се издава хартиен документ, или
2. чрез фискално устройство по чл. 2, ал. 2, т. 2, което се вгражда в автомата, като фискалният бон, регистриращ продажбата, се издава на хартиен носител.
Предвид цитираните разпоредби, при извършване на продажба на стоки от автомат на самообслужване, всяко плащане, включително когато е извършено с банкова кредитна или дебитна карта чрез ПОС-терминал, подлежи на регистриране чрез ФУ и за него е налице задължение за издаване на касова бележка.
Разплащанията с банкови карти чрез ПОС-терминала не са сред изброените изключения, разписани в чл. 3, ал. 1 от наредбата, при които лицата могат да не отчитат извършените продажби чрез ФУ. С оглед на това, всякакъв друг ред за регистрация на продажбите, осъществени от автомата на самообслужване и подаването на данни за тези продажби към НАП, като справки от счетоводни софтуери, информация за постъпили суми от продажби по банкови сметки, и други подобни, би бил в нарушение на ЗДДС и Наредба № Н-18/2006 г.
При положение, че извършвате продажби на стоки чрез автомат на самообслужване, които да бъдат заплащани от клиентите чрез дебитни и кредитни карти, е необходимо конфигурацията на машината да бъде разработена по начин, по който плащанията, осъществени през ПОС-терминал да бъдат отчитани от ФУ, вградено в автомата и за тях да се издава фискална касова бележка (визуализирана или на хартия). В случай че това се окаже технически невъзможно, тази опция за плащане следва да бъде изключена от активните функционалности на вендинг машината.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Обмисля се поставяне на вендинг машина за нехранителни стоки, като плащането ще се извършва само и единствено с ПОС-терминал по сметка на дружеството.
Въпрос: Нужно ли е инсталирането на касов апарат към вендинг машината?
Съгласно чл. 118, ал. 1 от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД) (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ.
По силата на чл. 118, ал. 3, изр. първо и второ от ЗДДС, фискалният и системният бон са хартиени документи, регистриращи продажба/доставка на стока или услуга в търговски обект, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, издадени от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип или от одобрена интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност.
В случаите на продажби на стоки или услуги, които се предоставят от автомати на самообслужване с електрическо захранване и които се регистрират и отчитат чрез фискални устройства, вградени в автоматите на самообслужване, с изключение на услуги по обмяна на валута, фискалният бон, регистриращ продажбата, може да се визуализира само на дисплей, без да се издава хартиен документ, по ред и начин, определени с наредбата по ал. 4 на чл. 118 от ЗДДС.
Редът и начинът за издаване на фискални касови бележки и за установяване на дистанционна връзка с НАП са определени с Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е задължено да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (ФУ) или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез:
- внасяне на пари в наличност по платежна сметка,
- кредитен превод,
- директен дебит,
- наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУСП),
- пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги (ЗПУ).
В общия случай Наредба № Н-18/2006 г. свързва момента на издаването на фискална касова бележка с момента на плащането.
Съгласно чл. 25, ал. 6, изр. второ от Наредба № Н-18/2006 г., при продажби по чл. 3, ал. 8 (продажби от автомат на самообслужване) фискалната касова бележка се визуализира на контролния дисплей на ФУВАС (фискално устройство, вградено в автомат за самообслужване).
В § 1, т. 12 от допълнителните разпоредби на Наредба № Н-18/2006 г. е дефинирано, че "автомат на самообслужване" е устройство, позволяващо на потребителя да получи от автомата срещу заплащане на принципа на самообслужване стоки и/или услуги, включително и услуги с развлекателен характер.
За целите на наредбата, в чл. 2, ал. 2, т. 5 от Наредба № Н-18/2006 г. е посочено, че фискално устройство, вградено в автомат на самообслужване (ФУВАС), е вид от фискалните устройства.
Съгласно чл. 3, ал. 8 от Наредба № Н-18/2006 г., лице, което извършва продажби на стоки или услуги чрез автомат на самообслужване с електрическо захранване, с изключение на услуги по обмяна на валута, е длъжно да регистрира и отчита всяка продажба:
- чрез ФУВАС, като фискалният бон, регистриращ продажбата, се визуализира само на дисплей, без да се издава хартиен документ, или
- чрез фискално устройство по чл. 2, ал. 2, т. 2, което се вгражда в автомата, като фискалният бон, регистриращ продажбата, се издава на хартиен носител.
Предвид цитираните разпоредби, при извършване на продажба на стоки от автомат на самообслужване, всяко плащане, включително когато е извършено с банкова кредитна или дебитна карта чрез ПОС-терминал, подлежи на регистриране чрез фискално устройство и за него е налице задължение за издаване на касова бележка.
Разплащанията с банкови карти чрез ПОС-терминала не са сред изброените изключения по чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г., при които лицата могат да не отчитат извършените продажби чрез фискално устройство.
С оглед на това, всякакъв друг ред за регистрация на продажбите, осъществени от автомата на самообслужване, и подаването на данни за тези продажби към НАП - като справки от счетоводни софтуери, информация за постъпили суми от продажби по банкови сметки и други подобни - би бил в нарушение на ЗДДС и Наредба № Н-18/2006 г.
При положение, че се извършват продажби на стоки чрез автомат на самообслужване, които се заплащат от клиентите чрез дебитни и кредитни карти, конфигурацията на машината трябва да бъде разработена така, че плащанията, осъществени през ПОС-терминал, да бъдат отчитани от фискалното устройство, вградено в автомата, и за тях да се издава фискална касова бележка (визуализирана или на хартия).
В случай че това се окаже технически невъзможно, опцията за плащане чрез ПОС-терминал следва да бъде изключена от активните функционалности на вендинг машината.
Извод: Необходимо е към вендинг машината да има фискално устройство (ФУВАС или друго ФУ, вградено в автомата), което да отчита и плащанията с ПОС-терминал и за тях да се издава фискална касова бележка; ако това не е технически възможно, плащане с ПОС-терминал не може да се използва.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установи различна фактическа обстановка.
