5_23-22-58/19.01.2016 г.
КСО, чл. 9, ал. 1, т. 1, чл. 10, ал. 1 и ал. 2, чл. 9, ал. 1, т. 1;
НЕВДПОВ, чл. 1, ал. 4;
Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г., указания за попълване на приложение №1 към чл.2, ал.1;
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Лица, наети по трудови правоотношения с "А" ООД работят при сумирано отчитане на работното време на тримесечен график на отчитане. При изготвяне на графиците за съответните периоди работодателят не е спазил разпоредбата на чл. 9а от Наредбата за работното време, почивките и отпуските (НРВПО), вследствие на което отработеното време за отчетните периоди е по-малко от законоустановеното работно време. Подавани са декларации образец № 1 (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба № Н-8/2005 г.) за отработени пълни месеци, т. е. не е отразено прекъсване на осигуряването в края на всеки тримесечен период и възобновяване на осигуряването в началото на следващия отчетен период. Независимо, че работниците не са отработили всички работни дни през месеците април, юли и октомври на 2015 г., те са осигурени върху минималния праг за съответната професия.
С констативни протоколи, издадени от контролните органи на ТП на НОИ на основание чл. 108, ал. 1 от Кодекса за социално осигуряване(КСО) на осигурителя са дадени задължителни предписания за корекция на декларации образец № 1 (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба № Н-8/2005 г.) с оглед коректното отразяване на дните в осигуряване на лицата, респективно дните на прекъсване и прекратяване на осигуряването.
При подаване на коригиращите декларации образец № 1 (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба № Н-8/2005 г.), програмният продукт на НАП отчита "некоректна стойност в полета 14 или 15-ново".
Във връзка с описаната фактическа обстановка е поставен следния въпрос:
Следва ли да се коригират и как следва да се извърши корекцията на подадените декларации образец № 1 (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба № Н-8/2005 г.) за лицата, работещи при сумирано отчитане на работното време когато не са отработили законоустановените дни в рамките на отчетния период?
Предвид изложената фактическата обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно текста на чл. 142, ал. 2 от Кодекса на труда(КТ), работодателят може да установи сумирано изчисляване на работното време - седмично, месечно или за друг календарен период, който не може да бъде повече от 6 месеца. На основание чл. 9а от НРВПО,работодателят утвърждава поименни графици за работа за периода, за който е установено сумираното изчисляване, които следва да бъдат съобразени със законоустановеното работно време.
На основание разпоредбата на чл. 10, ал. 1 от КСО, осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от кодекса и за който са внесени или дължими осигурителни вноски и продължава до прекратяването й.
Осигуряването се прекъсва през периодите, които не се зачитат за осигурителен стаж, независимо че дейността по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 не е прекратена (аргумент чл. 10, ал. 2 от КСО).
Съгласно чл. 1, ал. 2 от Наредбата за елементите на възнагражденията и доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ), осигурителните вноски за лицата, работещи по трудови правоотношения, се внасят върху получените, начислените и неизплатени трудови възнаграждения или неначислените възнаграждения, включително възнагражденията за отпуските по чл. 155 - 157, 159, 161, 162, 166, 168 - 170 и 319 от КТ, но върху не по-малко от минималния месечен осигурителен доход за съответната професия по основната икономическа дейност на осигурителя и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година.
Когато лицето не е отработило всички работни дни през месеца, минималният месечен осигурителен доход се определя, като минималният месечен осигурителен доход за съответната професия по основната икономическа дейност на осигурителя (праг) се раздели на броя на законоустановените работни часове за месеца и получената сума се умножи по броя на отработените часове за месеца и часовете, съответстващи на дните по чл. 40, ал. 5 от КСО, съгласно текста на чл. 1, ал. 4 от НЕВДПОВ.
За осигурителен стаж се зачита времето, през което работниците и служителите са работили при пълното законоустановено за тях работно време, ако са внесени или дължими осигурителните вноски върху полученото, начисленото и неизплатеното, както и неначисленото възнаграждение, но не по-малко от минималния праг за съответната професия. Когато лицето е работило при непълно работно време, осигурителният стаж се зачита пропорционалнона законоустановеното работно време (основание чл. 9, ал. 1, т. 1 от КСО).
Предвид гореизложеното, в края на всеки тримесечен период за лицата, отработили по-малко от законоустановеното работно време има прекъсване на осигуряването, а при започване на новия отчетен период - възобновяване на осигуряването. Тези обстоятелства следва да се отразят в декларация образец № 1 "Данни за осигуреното лице" (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба № Н-8/2005 г.). Тъй като за цитираните в запитването лица са подавани декларации образец № 1 (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба № Н-8/2005 г.), в които е отразено, че са отработени всички законоустановени работни дни през месеците 04, 07 и 10.2015 г., същите следва да бъдат коригирани.
Съгласно указанията за попълване на декларация образец № 1 "Данни за осигуреното лице" (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба № Н-8/2005 г.), в точка 14 "Ден, от който осигуряването е възникнало/възобновено" се попълва в две позиции първият календарен ден в осигуряване.
В точка 15 "Последен ден в осигуряване" - попълва се в две позиции последният календарен ден в осигуряване при всяко прекъсване или прекратяване на осигуряването.
Предвид факта, че към запитването не прилагате подадените от осигурителя коригиращи декларации образец № 1 (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба № Н-8/2005 г.), с цел установяване на причината за генериране на грешка от програмния продукт на НАП, Ви обръщам внимание, че в точка 16 "Дни в осигуряване - общо", в позиция 1 следва са попълни код 1, тъй като съответното лице не е осигурявано всички работни дни през месеца. В позиции 2 и 3 се попълва в две позиции общият брой работни дни в осигуряване. В позиция 4 се попълва законоустановеното работно време за длъжността. В позиция 5 се попълва дневното договорено работно време в часове на осигуреното лице. Когато дневното работно време е различно през отделните дни в месеца, се попълва в часове среднодневното работно време. Когато при изчисляването се получи остатък, равен или по-голям от половин час, се закръглява на пълен час.
Отработените дни с осигурителни вноски, които се попълват в т. 16.1, съответно дните в т. 16.2, 16.3, 16.4 и 16.А, за които са представени болнични листове, се получават, като часовете от тях в съответствие с графика (след превръщането на нощните часове в дневни) се разделят поотделно на дневното договорено работно време, попълнено в позиция 5 на т. 16. При остатък, равен или по-голям от половината на дневното договорено работно време, закръгляването се извършва към по-голямото число. При всеки два остатъка, равни на половината от дневното договорено работно време, единият от тях се закръглява към по-малкото число.
Дните, отразени в точка 16 "Дни в осигуряване - общо" следва да съответстват на информацията, отразена в точка 14 "Ден, от който осигуряването е възникнало/възобновено", съответно точка 15 "Последен ден в осигуряване" от декларация образец № 1 (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба № Н-8/2005 г.) за съответния месец.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Лица, наети по трудови правоотношения с "А" ООД, работят при сумирано отчитане на работното време с тримесечен отчетен период. При изготвяне на графиците за съответните периоди работодателят не е спазил разпоредбата на чл. 9а от Наредбата за работното време, почивките и отпуските (НРВПО), в резултат на което отработеното време за отчетните периоди е по-малко от законоустановеното работно време.
Подавани са декларации образец № 1 (приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8/2005 г.) за отработени пълни месеци, т.е. не е отразено прекъсване на осигуряването в края на всеки тримесечен период и възобновяване на осигуряването в началото на следващия отчетен период. Независимо че работниците не са отработили всички работни дни през месеците април, юли и октомври 2015 г., те са осигурени върху минималния осигурителен праг за съответната професия.
С констативни протоколи, издадени от контролните органи на ТП на НОИ на основание чл. 108, ал. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО), на осигурителя са дадени задължителни предписания за корекция на декларации образец № 1 (приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8/2005 г.) с оглед коректното отразяване на дните в осигуряване на лицата, респективно дните на прекъсване и прекратяване на осигуряването.
При подаване на коригиращите декларации образец № 1 (приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8/2005 г.) програмният продукт на НАП отчита "некоректна стойност в полета 14 или 15-ново".
Въпрос: Следва ли да се коригират и как следва да се извърши корекцията на подадените декларации образец № 1 (приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8/2005 г.) за лицата, работещи при сумирано отчитане на работното време, когато не са отработили законоустановените дни в рамките на отчетния период?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата нормативна уредба е изложено следното становище:
Съгласно чл. 142, ал. 2 от Кодекса на труда (КТ) работодателят може да установи сумирано изчисляване на работното време - седмично, месечно или за друг календарен период, който не може да бъде повече от 6 месеца.
На основание чл. 9а от НРВПО работодателят утвърждава поименни графици за работа за периода, за който е установено сумираното изчисляване, като тези графици следва да бъдат съобразени със законоустановеното работно време.
Съгласно чл. 10, ал. 1 от КСО осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от кодекса и за който са внесени или дължими осигурителни вноски, и продължава до прекратяването на тази дейност. Съгласно чл. 10, ал. 2 от КСО осигуряването се прекъсва през периодите, които не се зачитат за осигурителен стаж, независимо че дейността по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 не е прекратена.
Съгласно чл. 1, ал. 2 от Наредбата за елементите на възнагражденията и доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ), осигурителните вноски за лицата, работещи по трудови правоотношения, се внасят върху получените, начислените и неизплатени трудови възнаграждения или неначислените възнаграждения, включително възнагражденията за отпуските по чл. 155 - 157, 159, 161, 162, 166, 168 - 170 и 319 от КТ, но върху не по-малко от минималния месечен осигурителен доход за съответната професия по основната икономическа дейност на осигурителя и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година.
Съгласно чл. 1, ал. 4 от НЕВДПОВ, когато лицето не е отработило всички работни дни през месеца, минималният месечен осигурителен доход се определя, като минималният месечен осигурителен доход за съответната професия по основната икономическа дейност на осигурителя (праг) се раздели на броя на законоустановените работни часове за месеца и получената сума се умножи по броя на отработените часове за месеца и часовете, съответстващи на дните по чл. 40, ал. 5 от КСО.
Съгласно чл. 9, ал. 1, т. 1 от КСО за осигурителен стаж се зачита времето, през което работниците и служителите са работили при пълното законоустановено за тях работно време, ако са внесени или дължими осигурителните вноски върху полученото, начисленото и неизплатеното, както и неначисленото възнаграждение, но не по-малко от минималния праг за съответната професия. Когато лицето е работило при непълно работно време, осигурителният стаж се зачита пропорционално на законоустановеното работно време.
Предвид гореизложеното, в края на всеки тримесечен период за лицата, отработили по-малко от законоустановеното работно време, има прекъсване на осигуряването, а при започване на новия отчетен период - възобновяване на осигуряването. Тези обстоятелства следва да се отразят в декларация образец № 1 "Данни за осигуреното лице" (приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8/2005 г.).
Тъй като за цитираните в запитването лица са подавани декларации образец № 1 (приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8/2005 г.), в които е отразено, че са отработени всички законоустановени работни дни през месеците 04, 07 и 10.2015 г., тези декларации следва да бъдат коригирани.
Извод: За лицата, работещи при сумирано отчитане на работното време и отработили по-малко от законоустановеното работно време за тримесечния период, осигуряването се прекъсва в края на периода и се възобновява в началото на следващия, като тези обстоятелства задължително се отразяват чрез коригирани декларации образец № 1.
Съгласно указанията за попълване на декларация образец № 1 "Данни за осигуреното лице" (приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8/2005 г.):
- В т. 14 "Ден, от който осигуряването е възникнало/възобновено" се попълва в две позиции първият календарен ден в осигуряване.
- В т. 15 "Последен ден в осигуряване" се попълва в две позиции последният календарен ден в осигуряване при всяко прекъсване или прекратяване на осигуряването.
Поради липса на приложени към запитването подадени от осигурителя коригиращи декларации образец № 1 (приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8/2005 г.) и с оглед установяване на причината за генериране на грешка от програмния продукт на НАП, се обръща внимание на следното:
- В т. 16 "Дни в осигуряване - общо", в позиция 1 следва да се попълни код 1, тъй като съответното лице не е осигурявано всички работни дни през месеца.
- В позиции 2 и 3 се попълва в две позиции общият брой работни дни в осигуряване.
- В позиция 4 се попълва законоустановеното работно време за длъжността.
- В позиция 5 се попълва дневното договорено работно време в часове на осигуреното лице. Когато дневното работно време е различно през отделните дни в месеца, се попълва в часове среднодневното работно време. Когато при изчисляването се получи остатък, равен или по-голям от половин час, се закръглява на пълен час.
- Отработените дни с осигурителни вноски, които се попълват в т. 16.1, съответно дните в т. 16.2, 16.3, 16.4 и 16.А, за които са представени болнични листове, се получават, като часовете от тях в съответствие с графика (след превръщането на нощните часове в дневни) се разделят поотделно на дневното договорено работно време, попълнено в позиция 5 на т. 16. При остатък, равен или по-голям от половината на дневното договорено работно време, закръгляването се извършва към по-голямото число. При всеки два остатъка, равни на половината от дневното договорено работно време, единият от тях се закръглява към по-малкото число.
- Дните, отразени в т. 16 "Дни в осигуряване - общо", следва да съответстват на информацията, отразена в т. 14 "Ден, от който осигуряването е възникнало/възобновено", съответно т. 15 "Последен ден в осигуряване" от декларация образец № 1 (приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8/2005 г.) за съответния месец.
Извод: Коректното попълване на т. 14, т. 15 и т. 16 на декларация образец № 1, включително кода и броя дни в осигуряване и съответствието им с периодите на възникване, прекъсване и възобновяване на осигуряването, е задължително условие за приемане на коригиращите декларации от програмния продукт на НАП.
