|
Изх. №54-30-9037#3 02.12.2025 г. чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ чл. 5, ал. 4 от КСО |
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №54-30-9037/12.11.2025 г., относно прилагането на разпоредбите наНаредба №Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица(Наредба №Н-13).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Служител на дружеството безпричинно не се е явявал на работа (т.нар. "самоотлъчка") от месец март 2024 година до момента. В м. 10.2025 г. трудовото правоотношение е прекратено и в същия месец е начислено обезщетение по чл. 224 от Кодекса на труда(КТ).
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Следва ли да бъде подадена декларация образец №1(приложение№1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-13/17.12.2019 г.)за периода, в който е изплатено обезщетението, предвид обстоятелството, че в предходните периоди не са подавани декларации образец №1, тъй като осигуряването на лицето е било прекъснато?
Предвид описаната фактическа обстановка, поставения въпрос и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 24, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ), облагаемият доход от трудови правоотношения включва трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура, изплатени от работодателя или за негова сметка, с изключение на доходите, посочени в разпоредбата на чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ.
Обезщетението по чл. 224 от КТ за неизползван отпуск не е посочено като необлагаем доход в разпоредбата на чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 5, ал. 4 от КСО осигурителите,осигурителните каси,самоосигуряващите се лицаи работодателите периодично представят в Националната агенция за приходите:
- данни за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", дните в осигуряване и облагаемия доход по ЗДДФЛ - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване (декларация образец №1);
- декларация за сумите за дължими осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, "Учителския пенсионен фонд", здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и данък по ЗДДФЛ (декларация обр. №6 - приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н‑13/17.12.2019 г.).
Видно от горецитираните разпоредби, по отношение на лице, на което е изплатено обезщетение по чл. 224 от КТ следва да бъде подадена декларация образец №1 за облагаемия доход по ЗДДФЛ и декларация образец №6 за дължимия данък по ЗДДФЛ, независимо че в периода на изплащане на обезщетението и в предходните периоди осигуряването на лицето е прекъснато.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и приложимата нормативна уредба към датата на изготвянето му. В случаите на последващи изменения в приложимата нормативна уредба, както и когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Служител на дружеството безпричинно не се е явявал на работа ("самоотлъчка") от месец март 2024 г. до момента. През месец октомври 2025 г. трудовото правоотношение е прекратено и в същия месец е начислено обезщетение по чл. 224 от Кодекса на труда за неизползван платен годишен отпуск.
Във връзка с това е поставен следният въпрос:
Въпрос: Следва ли да бъде подадена декларация образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-13/17.12.2019 г.) за периода, в който е изплатено обезщетението, предвид обстоятелството, че в предходните периоди не са подавани декларации образец №1, тъй като осигуряването на лицето е било прекъснато?
Съгласно чл. 24, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) облагаемият доход от трудови правоотношения включва трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура, изплатени от работодателя или за негова сметка, с изключение на доходите, посочени в чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ.
Обезщетението по чл. 224 от КТ за неизползван отпуск не е посочено като необлагаем доход в разпоредбата на чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 5, ал. 4 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в Националната агенция за приходите:
- данни за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", дните в осигуряване и облагаемия доход по ЗДДФЛ - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване (декларация образец №1);
- декларация за сумите за дължими осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, "Учителския пенсионен фонд", здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и данък по ЗДДФЛ (декларация образец №6 - приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-13/17.12.2019 г.).
Видно от цитираните разпоредби, по отношение на лице, на което е изплатено обезщетение по чл. 224 от КТ, следва да бъде подадена декларация образец №1 за облагаемия доход по ЗДДФЛ и декларация образец №6 за дължимия данък по ЗДДФЛ, независимо че в периода на изплащане на обезщетението и в предходните периоди осигуряването на лицето е било прекъснато.
Извод: Работодателят е длъжен да подаде декларация образец №1 за периода на изплащане на обезщетението по чл. 224 от КТ, както и декларация образец №6 за дължимия данък по ЗДДФЛ, независимо от прекъснатото осигуряване и липсата на подадени декларации образец №1 за предходните периоди.
Настоящото становище е принципно, изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и приложимата нормативна уредба към датата на изготвянето му. Посочено е, че при последващи изменения в приложимата нормативна уредба, както и когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при промяна на закона или при установяване на различна фактическа обстановка в производство по ДОПК.
