Място на изпълнение и регистрация по ЗДДС при онлайн астрологични консултации и приходи от YouTube

чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, чл. 21, ал. 5 от ЗДДС, чл.96, ал. 1 от ЗДДС, чл. 156, ал. 1 от ЗДДС, чл.97а от ЗДДС

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

Чрез "Л" ЕООД, регистрирано по ЗДДС лице, осъществявате онлайн астрологични консултации към клиенти от цял свят - физически лица, които изпращат поръчката си посредством Вашия сайт и заплащат през платежни платформи (mypos, paypal, epay). В цената на хороскопа е включен ДДС.

Притежавате и монетизиран YouTube канал, от дейността на който дружеството получава постъпления от реклами, които платформата пласира във видеата Ви.

Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:

1. Има ли "Л" ЕООД задължение за регистрация по ЗДДС за осъществяваните астрологични консултации?
2. За постъпленията от YouTube канала следва ли дружеството да има специална регистрация по ЗДДС?
3. Има ли "Л" ЕООД право да се дерегистрира по ЗДДС?

Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:

По първи въпрос

За целите на регистрация по ЗДДС във връзка с предоставяните астрологични консултации е необходимо да се определи характера на услугата и доколкото тя ще се извършва онлайн следва да се има предвид, че съгласно определението, дадено в §1, т. 14 от ДР на ЗДДС, "услуги, извършени по електронен път" са услугите, предвидени в приложение II на Директива 2006/112/ЕО и чл. 7 на Регламент №282/2011, както и в Регламент за изпълнение (ЕС) №1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011по отношение на място на доставки на услуги (Регламент 1042/2013). Регламентирано е също, че когато доставчикът на услуга и негов клиент кореспондират по електронна поща, това само по себе си не означава, че извършваната услуга е извършвана по електронен път.

В разпоредбата на чл. 7, параграф 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) №282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (Регламент № 282/ 2011), който е с пряко приложение в националното право, е указано, че понятието "услуги, предоставяни по електронен път", съгласно Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (Директива 2006/112/ЕО), включва услуги, които се предоставят чрез интернет или електронна мрежа, както и които се предоставят по принцип автоматизирано - предвид естеството им, при минимална намеса на човешки фактор и които е невъзможно да бъдат предоставени при отсъствието на информационни технологии. От така дадената дефиниция е видно, че за да попадне една услуга в обхвата на услугите, извършени по електронен път, е необходимо да бъдат изпълнени едновременно следните условия:

- услугата да се предоставя чрез интернет или електронна мрежа;

- да се доставя автоматизирано;

- намесата на човешкия фактор при предоставянето на услугата да е минимална;

- отсъствието на информационни технологии да прави предоставянето на услугата невъзможно.

При изясняване на фактическата обстановка в запитването бе уточнено, че астрологичните консултации ще се извършват с физическо участие на консултанта, а не автоматизирано.

Предвид изложеното, предоставяните онлайн от дружеството астрологични консултации не могат да бъдат определени като услуги, извършвани по електронен път, доколкото те не се предоставят автоматизирано и намесата на човешкия фактор при предоставянето им е значителна, а не минимална.

Предоставянето на астрологични консултации онлайн представлява доставка на услуга, по смисъла на чл. 8 и чл. 9, ал. 1 от ЗДДС. Общото правило за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга се съдържа в разпоредбите на чл. 21, ал. 1 и 2 от ЗДДС (съответно чл. 44 и 45 от Директива 2006/112/ЕО) и е в зависимост от обстоятелството дали получателят на същата е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.

Общите правила за определяне на мястото на изпълнение на доставката на услуги са регламентирани с чл. 21 от ЗДДС и е в зависимост от обстоятелството дали получателят на същата е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.

Когато получателят е данъчно незадължено лице е приложима разпоредбата на чл. 21, ал. 1 от ЗДДС, която предвижда, че мястото на изпълнение при доставка на услуга, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика. В случаите, когато получател по доставката на услуга е данъчно задължено лице, съгласно разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.

Според нормата на чл. 21, ал. 5, т. 1 и т. 2, б. "в" от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, когато са налице едновременно следните условия:

1. получателят е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Европейския съюз;

2. доставяните услуги са:

в) услуги, извършвани от консултанти, инженери, консултантски бюра, счетоводители, юристи и други подобни услуги, включително услугите по изработка, преработка или доработка на софтуер.

Предвид изложеното, за данъчното третиране на доставките на услуги е от значение качеството на получателя - данъчно задължено или данъчно незадължено лице и мястото му на установяване.

Относно определяне качеството на получателя:

По отношение статута на получателя е необходимо да се има предвид, че в действащите ЗДДС и Правилник за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) не са регламентирани документите, които са необходими за доказване статута на получателя, дали той е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице. Такива доказателства се съдържат в чл. 18, параграфи 1 - 3 от Регламент №282/2011. Регламентът е задължителен и се прилага пряко във всички държави членки, поради което и дружеството като доставчик на услуги, следва да се съобрази с правилата, регламентирани в него. За определяне статута на получателя на услугата като данъчно задължено лице, в регламента са установени доказателствата, които същият следва да предостави на доставчика. На основание чл. 18, пар. 1 от Регламент 282/2011 г. освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчнозадължено лице:

а) когато получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС и доставчикът получи потвърждение за валидността на този идентификационен номер и за свързаното с него име и адрес в съответствие с член 31 от Регламент (ЕО) №904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на данъка върху добавената стойност (Регламент №904/2010);

б) когато получателят все още не е получил идентификационен номер по ДДС, но информира доставчика, че е подал заявление за такъв и доставчикът се сдобива с каквото и да е друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което е задължено да се регистрира за целите на ДДС, и извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.

Съгласно чл. 18, пар. 2 от Регламент 282/2011 г. освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчно незадължено лице, когато докаже, че този получател не му е съобщил идентификационния си номер по ДДС.

Според текста на чл. 18, пар. 3 от Регламент 282/2011 г., освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен извън Общността, има статут на данъчно задължено лице:

а) ако получи от получателя удостоверение, издадено от компетентния данъчен орган на получателя, в потвърждение на факта, че получателят извършва стопанска дейност, с цел да му се предостави възможност да получи възстановяване на ДДС по силата на Директива 86/560/ЕИО на Съвета от 17 ноември 1986 г. относно хармонизиране на законодателствата на държавите членки в областта на данъците върху оборота - правила за възстановяване на данъка върху добавената стойност на данъчнозадължени лица, които не са установени на територията на Общността (Директива 86/560/ЕИО);

б) когато получателят не разполага с това удостоверение, ако доставчикът разполага с идентификационния номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчнозадължени лица или с всяко друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице и ако доставчикът извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.

Задължението за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС е в зависимост от облагаемия оборот (100 000.00 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец). Облагаемият оборот, по смисъла на чл. 96, ал. 2, т. 1 от ЗДДС е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка. Облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго (чл. 12, ал. 1 от ЗДДС). С оглед горното, в зависимост от мястото на изпълнение на доставката се определя и приложимият данъчен закон - за доставките с място на изпълнение на територията на страната е ЗДДС, а за тези с място на изпълнение извън територията на страната - данъчният закон по местоизпълнение на доставката. Предвид това, доставките на астрологични консултации с място на изпълнение на територията на страната, съобразно изложеното по-горе, формират облагаем оборот за регистрация по чл. 96, ал. 2 от ЗДДС. Когато получател на услугата е данъчно задължено лице, установено в друга държава членка на ЕС или извън ЕС, се прилага чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и мястото на изпълнение на доставката е там, където е установено лицето. Тези доставки не формират облагаем оборот по чл. 96, ал. 2 от ЗДДС. Такъв се формира при доставка на услугата към данъчно задължено лице, установено в България. В случай че получател на услугата е данъчно незадължено лице, установено в ЕС (включително и в България) е приложима нормата на чл. 21, ал. 1 от ЗДДС като мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната и формира облагаем оборот, по смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС. При доставка на услуга към данъчно незадължено лице, установено в трета страна е приложима разпоредбата на чл. 21, ал. 5, т. 2, б. "в" от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната и не формира облагаем оборот по смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС.

Съгласно чл. 156, ал. 1 от ЗДДС, право да се регистрира за прилагането на режим в Съюза има данъчно задължено лице, за което са налице едновременно следните условия:

1. извършва доставки на:

а) услуги с получатели данъчно незадължени лица и с място на изпълнение на територията на друга държава членка, в която данъчно задълженото лице не е установено, включително по постоянен обект, и/или

б) вътреобщностни дистанционни продажби на стоки на данъчно незадължени лица, и/или

в) вътрешни дистанционни продажби на стоки на данъчно незадължени лица;

2. лицето:

а) е установено по седалище и адрес на управление на територията на страната, или

б) не е установено по седалище и адрес на управление на територията на Европейския съюз, но има установеност по постоянен обект на територията на страната, или

в) не е установено по седалище и адрес на управление на територията на Европейския съюз, но има установеност по постоянен обект както на територията на страната, така и на територията на друга държава членка, и не е регистрирано за прилагането на този режим в другата държава членка, или

г) не е установено по седалище и адрес на управление и по постоянен обект на територията на Европейския съюз, но изпращането или транспортирането на доставяните от него стоки започва само от територията на страната, или

д) не е установено по седалище и адрес на управление и по постоянен обект на територията на Европейския съюз, но изпращането или транспортирането на доставяните от него стоки започва както от територията на страната, така и от територията на други държави членки, и не е регистрирано за прилагането на този режим в тези държави членки;

3. не е в сила ограничение за регистрация по ал. 15;

4. определило е акредитиран представител по чл. 133 в случаите, когато данъчно задълженото лице не е установено по седалище и адрес на управление и по постоянен обект на територията на Европейския съюз.

Видно от изложеното по-горе, извършваните от дружеството доставки на услуги (астрологични консултации) към данъчно незадължени лица, установени в друга държава-членка на ЕС, се определят като такива с място на изпълнение на територията на страната (по чл. 21, ал. 1 от ЗДДС), поради което за дружеството не е налице правото да се регистрира за прилагането на режим в Съюза предвид разпоредбата на чл. 156, ал. 1, т. 1, б. "а" от ЗДДС.

По втори въпрос

За услугите, които дружеството предоставя на YouTube (пласиране на реклами във видеата) и получава възнаграждение за това, е приложима разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Предвид това, в случай че дружеството избере да се дерегистрира по ЗДДС от основанието, на което е регистрирано в момента (по чл. 100, ал. 1 от ЗДДС), то за него ще е налице задължение за регистрация по реда на чл. 97а, ал. 2 от закона, ако получателят на услугата (YouTube) е лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка. Според разпоредбата на чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от закона, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 от същия закон с място на изпълнение на територията на друга държава членка, за които се дължи данък по доставката от получателя - данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в тази държава членка.

По трети въпрос

Дружеството може се дерегистрира по ЗДДС от основанието, на което е регистрирано в момента (по чл. 100, ал. 1 от ЗДДС), при спазване нормата на чл. 108, ал. 2 от закона и доколкото няма задължение за регистрация по реда на чл. 96, ал.1 от същия закон. В този случай, предвид задължителната регистрация по реда на чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС за услугите, които предоставя към YouTube, следва да се има предвид, че на основание чл. 70, ал. 4 от ЗДДС няма право на данъчен кредит лице, регистрирано на основание чл. 97а от закона.