Изх. № 94-Д-530
Дата: 03.08.2021 год.
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 25;
ЗДДФЛ, чл. 50;
ЗДДФЛ, чл. 50а;
ЗДДФЛ, чл. 52, ал. 1, т. 3;
ЗДДФЛ, чл. 75.
ОТНОСНО:Данъчно третиране на доходи от Организацията на обединените нации (ООН) по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше запитване, заведено в Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № 94-Д-530 от 28.06.2021 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Като служител на Организацията на обединените нации (Организация на Обединените нации за прехрана и земеделие - ФАО), доходът Ви подлежи на данъчно облагане. По силата на чл. 13, ал. 1, т. 25 от ЗДДФЛ възнагражденията на "служителите на междудържавни и междуправителствени организации съгласно международния договор, сключен със съответната организация, и членовете на семействата на изброените лица, доколкото това е предвидено в съответния международен договор" спадат към необлагаемите доходи.
Желаете да получите становище дали разбирането Ви, че възнагражденията от ООН не подлежат на облагане, е правилно.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,въз основа на описаната фактическа обстановкаи съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по направеното запитване:
По силата на чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, се прилагат разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
Според чл. VI, раздел 18 от Конвенцията за привилегиите и имунитетите на специализираните организации (КПИСО) - обн. ДВ. бр.13 от 15 Февруари 2000 г., всяка специализирана организация определя категориите длъжностни лица, по отношение на които се прилагат разпоредбите на този член, както и разпоредбите на чл. VIII. Тя съобщава това на правителствата на всички държави - страни по тази конвенция, по отношение на въпросната организация, а така също и на генералния секретар на ООН. Имената на длъжностните лица, които се включват в тези категории, се съобщават периодически на горепосочените правителства.
Съгласно чл. VI, раздел 19, б. "b" от КПИСО длъжностните лица на специализираните организации (каквато е ФАО предвид разпоредбата на чл. I, раздел 1, б. "b" от КПИСО) се ползват по отношение на заплатите и възнагражденията, изплащани им от специализираните организации, от същите данъчни освобождавания и при същите условия като длъжностните лица на ООН.
Предвид това, че чиновниците на ООН по силата на чл. 5, раздел 18, б. "б" от Конвенцията за привилегиите и имунитетите на Обединените нации (КПИОН) "се освобождават от всякакви данъци върху заплатата и възнагражденията, получавани от Организацията", по отношение на заплатите и възнагражденията на длъжностните лица на специализираните организации следва да има същото данъчно третиране.
Предвид гореизложеното, в случай че като служител на ФАО попадате в категорията длъжностни лица съгласно чл. VI, раздел 18 от КПИСО, то придобитите доходи от тази организация ще са освободени от данъчно облагане на основание чл. VI, раздел 19, б. "b" от КПИСО.
Необлагаемите доходи не подлежат на задължително деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, предвид разпоредбата на чл. 52, ал. 1, т. 3 от същия закон. Въпреки това, придобитите през годината необлагаеми доходи по чл. 13 от ЗДДФЛ на основание разпоредбата на чл. 50а от ЗДДФЛ могат да бъдат декларирани от местните физически лица в годишната данъчна декларация.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
В запитването е изложено, че като служител на Организацията на обединените нации (Организация на Обединените нации за прехрана и земеделие - ФАО) получавате доход, който подлежи на данъчно облагане. Посочвате, че съгласно чл. 13, ал. 1, т. 25 от ЗДДФЛ възнагражденията на "служителите на междудържавни и междуправителствени организации съгласно международния договор, сключен със съответната организация, и членовете на семействата на изброените лица, доколкото това е предвидено в съответния международен договор" са необлагаеми доходи.
Въпрос: Желаете да получите становище дали разбирането Ви, че възнагражденията от ООН не подлежат на облагане, е правилно.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и въз основа на изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се прави следният правен анализ.
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, се прилагат разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
Според чл. VI, раздел 18 от Конвенцията за привилегиите и имунитетите на специализираните организации (КПИСО) всяка специализирана организация определя категориите длъжностни лица, по отношение на които се прилагат разпоредбите на този член, както и разпоредбите на чл. VIII. Тя съобщава това на правителствата на всички държави - страни по тази конвенция, по отношение на въпросната организация, както и на генералния секретар на ООН. Имената на длъжностните лица, които се включват в тези категории, се съобщават периодически на посочените правителства.
Съгласно чл. VI, раздел 19, б. "b" от КПИСО длъжностните лица на специализираните организации (каквато е ФАО по силата на чл. I, раздел 1, б. "b" от КПИСО) се ползват по отношение на заплатите и възнагражденията, изплащани им от специализираните организации, от същите данъчни освобождавания и при същите условия като длъжностните лица на ООН.
Чиновниците на ООН по силата на чл. 5, раздел 18, б. "б" от Конвенцията за привилегиите и имунитетите на Обединените нации (КПИОН) "се освобождават от всякакви данъци върху заплатата и възнагражденията, получавани от Организацията". Поради това по отношение на заплатите и възнагражденията на длъжностните лица на специализираните организации следва да се прилага същото данъчно третиране.
Предвид горното, ако като служител на ФАО попадате в категорията длъжностни лица по чл. VI, раздел 18 от КПИСО, придобитите от Вас доходи от тази организация са освободени от данъчно облагане на основание чл. VI, раздел 19, б. "b" от КПИСО.
Извод: Възнагражденията Ви от ФАО не подлежат на облагане, при условие че сте в категорията длъжностни лица по чл. VI, раздел 18 от КПИСО, и в този случай разбирането Ви за необлагаемостта им е правилно.
Необлагаемите доходи не подлежат на задължително деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, съгласно чл. 52, ал. 1, т. 3 от същия закон.
В същото време, придобитите през годината необлагаеми доходи по чл. 13 от ЗДДФЛ могат да бъдат декларирани от местните физически лица в годишната данъчна декларация на основание чл. 50а от ЗДДФЛ.
Извод: Необлагаемите възнаграждения от ФАО не е задължително да се декларират по чл. 50 от ЗДДФЛ, но могат по желание да бъдат посочени в годишната данъчна декларация по реда на чл. 50а от ЗДДФЛ.
