3_560/20.04.2023 г.
ЗСч, чл. 3, ал. 3;
ЗКПО, чл. 78
ОТНОСНО: Счетоводно отчитане на търговията с акции
Според изложеното в запитването дружество има намерение да извършва търговия с акции на регулирани пазари на ЕС и акции, търгувани на регулирани пазари в САЩ и други страни.
Във връзка с това поставя въпроса за счетоводното отчитане на търговията с акции.
Съгласно чл. 22, т. 8 от Устройствения правилник на Министерство на финансите, Дирекция "Данъчна политика" изготвя становища по прилагане на счетоводното законодателство. С писмо изх. № 24-00-100/12.04.2023 г. Дирекция "Данъчна политика" при МФ изразява следното становище по поставения въпрос относно прилагането на счетоводното законодателство:
Акциите са финансови инструменти - активи по смисъла на Счетоводен стандарт (СС) 32 - Финансови инструменти и стопанските операции, свързани с тях, следва счетоводно да се отчитат при спазване на разпоредбите на този стандарт (с изключение на финансовите инструменти, посочени извън обхвата на СС 32) и съгласно изискванията на Закона за счетоводството (ЗСч).
Първоначалната оценка на финансовите инструменти при тяхното придобиване се извършва съгласно разписаните правила в т. 5. 1. от СС 32. Те се оценяват по цена на придобиване, която включва:
а) справедливата стойност на даденото (при финансов актив) или полученото (при финансов пасив) за него вложение;
б) разходите по извършване на сделка с финансови инструменти, като:
- хонорари, комисионни и други възнаграждения, изплатени на агенти, брокери, консултанти, дилъри и други, пряко ангажирани със сделката лица;
- данъци, такси, разрешения и други, изплатени на борси и на регулационни органи;
- трансферни данъци и мита и други.
В първоначалната оценка на финансовите инструменти не се включват получените премии и отбиви, финансирания и разпределения на административни и други общи разходи.
Финансовите активи се класифицират в зависимост от целта на придобиване, а когато са част от портфейл, се класифицират в зависимост от целта, която предприятието си е поставило за постигане с портфейла и съгласно изискванията на СС 32. Като финансови активи, държани за търгуване се определят тези, които са придобити от предприятието с цел получаване на печалба, произтичаща от краткосрочни колебания в цените или в дилърския марж.
След първоначалното признаване финансовите активи, класифицирани като държани за търгуване, се оценяват по справедлива стойност, която не се коригира с очакваните разходи по продажбата или друг вид освобождавания на финансовите активи (т. 6. 1. от СС 32). Всички финансови активи редовно се проверяват за обезценка, като обезценката на финансовите инструменти, отчитани по справедлива стойност и класифицирани като държани за търгуване, се отчитат като текущи финансови приходи или текущи финансови разходи (т. 9 от СС 32).
Продажбата на акции, които са финансови активи по смисъла на СС 32, следва да се отпишат по правилата на този стандарт. Съгласно т. 11.1 от СС 32 предприятието отписва изцяло или частично финансовите си инструменти (включително произтичащите от обезпечения) единствено когато договорените права или задължения по тях бъдат погасени. Погасяване (изцяло или частично) на договорени права или задължения, произтичащи от финансов инструмент, е налице при:
а) реализиране на правата или уреждане на задълженията;
б) отказ от правата или отменяне на задълженията;
в) изтичане на срока за реализиране на правата или за уреждане на задълженията.
Отписването на финансов инструмент се отчита в съответния отчетен период по следния начин:
а) при реализиране на правата или уреждане на задълженията - резултатът от сделката се отразява като текущ финансов приход или текущ финансов разход от сделка с финансови инструменти;
б) при отказ от правата или отменяне на задълженията - балансовата стойност на финансовия инструмент се отразява като текущ финансов разход или текущ финансов приход от отписване на финансови инструменти;
в) при изтичане на срока за реализиране на правата или за уреждане на задълженията - балансовата стойност на финансовия инструмент се отразява като текущ финансов разход или текущ финансов приход от изтекъл срок на финансови инструменти;
г) при отписване поради прехвърляне - резултатът от сделката се отразява като текущ финансов приход или текущ финансов разход от сделка с финансови инструменти;
д) при частично отписване - резултатът от сделката, съответстващ на отписаната част от балансовата стойност, се отразява като текущ финансов приход или текущ финансов разход от сделка с финансови инструменти
Прехвърлянето само по себе си на финансов инструмент на друго предприятие не означава, че той непременно подлежи на отписване. Отписването на финансов инструмент, който е прехвърлен, зависи от условията на сделката по прехвърлянето - например финансов инструмент може да не се отписва, когато:
а) прехвърлящият има право на обратно придобиване и има намерение и възможност да упражни това свое право с изключение на случаите, когато:
- финансовият инструмент е свободно достъпен на пазара, или
- цената на обратното придобиване е справедливата стойност на финансовия инструмент към датата на обратното придобиване;
б) прехвърлящият е едновременно и упълномощен, и задължен да закупи обратно или да обезщети прехвърления финансов инструмент при условия, които ефективно осигуряват възвръщаемост, сходна на тази, която се очаква от финансовия инструмент, без да бъде прехвърлен; такива случаи са налице при цена на обратно изкупуване, различна от справедливата стойност, чрез:
- форуърден договор за покупко-продажба;
- притежанието на кол-опция и издаването на пут-опция с приблизително еднаква цена;
в) прехвърленият финансов инструмент не е свободно достъпен на пазара и прехвърлящият е запазил в значителна степен всички финансови рискове, които биха възникнали от финансовия инструмент.
Всички стопанските операции, свързани с финансовите активи, следва да се отчитат счетоводно съгласно разпоредбите на ЗСч и въз основата на документална обоснованост на стопанските операции и факти при спазване изискванията за съставянето на документи по този закон.
Следва да се има предвид, че ЗСч урежда общите правила за водене на счетоводната отчетност на предприятията и ако има специални условия и изисквания, свързани с осъществяването на специфични дейности, които са разписани в други нормативни актове, те също трябва да се спазват (например - Законът за публичното предлагане на ценни книжа и др.).
Дружество има намерение да извършва търговия с акции на регулирани пазари в ЕС, както и с акции, търгувани на регулирани пазари в САЩ и други страни, и поставя въпрос относно счетоводното отчитане на търговията с акции.
Съгласно чл. 22, т. 8 от Устройствения правилник на Министерство на финансите, Дирекция "Данъчна политика" изготвя становища по прилагане на счетоводното законодателство. С писмо изх. № 24-00-100/12.04.2023 г. Дирекция "Данъчна политика" при МФ изразява становище по поставения въпрос относно прилагането на счетоводното законодателство.
Акциите са финансови инструменти - активи по смисъла на Счетоводен стандарт (СС) 32 "Финансови инструменти" и стопанските операции, свързани с тях, следва да се отчитат при спазване на разпоредбите на този стандарт (с изключение на финансовите инструменти, посочени извън обхвата на СС 32) и съгласно изискванията на Закона за счетоводството (ЗСч).
Първоначалната оценка на финансовите инструменти при тяхното придобиване се извършва съгласно т. 5.1 от СС 32. Те се оценяват по цена на придобиване, която включва:
- справедливата стойност на даденото (при финансов актив) или полученото (при финансов пасив) за него вложение;
- разходите по извършване на сделка с финансови инструменти, като:
- хонорари, комисионни и други възнаграждения, изплатени на агенти, брокери, консултанти, дилъри и други, пряко ангажирани със сделката лица;
- данъци, такси, разрешения и други, изплатени на борси и на регулационни органи;
- трансферни данъци и мита и други.
В първоначалната оценка на финансовите инструменти не се включват получените премии и отбиви, финансирания и разпределения на административни и други общи разходи.
Финансовите активи се класифицират в зависимост от целта на придобиване, а когато са част от портфейл - в зависимост от целта, която предприятието си е поставило за постигане с портфейла, и съгласно изискванията на СС 32. Като финансови активи, държани за търгуване, се определят тези, които са придобити с цел получаване на печалба, произтичаща от краткосрочни колебания в цените или в дилърския марж.
След първоначалното признаване финансовите активи, класифицирани като държани за търгуване, се оценяват по справедлива стойност, която не се коригира с очакваните разходи по продажбата или друг вид освобождавания на финансовите активи (т. 6.1 от СС 32).
Всички финансови активи редовно се проверяват за обезценка. Обезценката на финансовите инструменти, отчитани по справедлива стойност и класифицирани като държани за търгуване, се отчита като текущи финансови приходи или текущи финансови разходи (т. 9 от СС 32).
Продажбата на акции, които са финансови активи по смисъла на СС 32, следва да се отчита чрез отписване по правилата на този стандарт. Съгласно т. 11.1 от СС 32 предприятието отписва изцяло или частично финансовите си инструменти (включително произтичащите от обезпечения) единствено когато договорените права или задължения по тях бъдат погасени.
Погасяване (изцяло или частично) на договорени права или задължения, произтичащи от финансов инструмент, е налице при:
- реализиране на правата или уреждане на задълженията;
- отказ от правата или отменяне на задълженията;
- изтичане на срока за реализиране на правата или за уреждане на задълженията.
Отписването на финансов инструмент се отчита в съответния отчетен период по следния начин:
- при реализиране на правата или уреждане на задълженията - резултатът от сделката се отразява като текущ финансов приход или текущ финансов разход от сделка с финансови инструменти;
- при отказ от правата или отменяне на задълженията - балансовата стойност на финансовия инструмент се отразява като текущ финансов разход или текущ финансов приход от отписване на финансови инструменти;
- при изтичане на срока за реализиране на правата или за уреждане на задълженията - балансовата стойност на финансовия инструмент се отразява като текущ финансов разход или текущ финансов приход от изтекъл срок на финансови инструменти;
- при отписване поради прехвърляне - резултатът от сделката се отразява като текущ финансов приход или текущ финансов разход от сделка с финансови инструменти;
- при частично отписване - резултатът от сделката, съответстващ на отписаната част от балансовата стойност, се отразява като текущ финансов приход или текущ финансов разход от сделка с финансови инструменти.
Прехвърлянето само по себе си на финансов инструмент на друго предприятие не означава, че той непременно подлежи на отписване. Отписването на прехвърлен финансов инструмент зависи от условията на сделката по прехвърлянето. Финансов инструмент може да не се отписва, когато:
- прехвърлящият има право на обратно придобиване и има намерение и възможност да упражни това свое право, с изключение на случаите, когато:
- финансовият инструмент е свободно достъпен на пазара, или
- цената на обратното придобиване е справедливата стойност на финансовия инструмент към датата на обратното придобиване;
- прехвърлящият е едновременно и упълномощен, и задължен да закупи обратно или да обезщети прехвърления финансов инструмент при условия, които ефективно осигуряват възвръщаемост, сходна на тази, която се очаква от финансовия инструмент, без да бъде прехвърлен; такива случаи са налице при цена на обратно изкупуване, различна от справедливата стойност, чрез:
- форуърден договор за покупко-продажба;
- притежанието на кол-опция и издаването на пут-опция с приблизително еднаква цена;
- прехвърленият финансов инструмент не е свободно достъпен на пазара и прехвърлящият е запазил в значителна степен всички финансови рискове, които биха възникнали от финансовия инструмент.
Всички стопански операции, свързани с финансовите активи, следва да се отчитат счетоводно съгласно разпоредбите на ЗСч и въз основа на документална обоснованост на стопанските операции и факти, при спазване на изискванията за съставянето на документи по този закон.
Следва да се има предвид, че ЗСч урежда общите правила за водене на счетоводната отчетност на предприятията и ако има специални условия и изисквания, свързани с осъществяването на специфични дейности, разписани в други нормативни актове (например Законът за публичното предлагане на ценни книжа и др.), те също трябва да се спазват.
Извод: Търговията с акции следва да се отчита като операции с финансови инструменти по СС 32 и ЗСч, с първоначална оценка по цена на придобиване (включително пряко свързаните разходи по сделката), последваща оценка по справедлива стойност за активи, държани за търгуване, редовна проверка за обезценка и отписване при погасяване на договорените права или задължения, като се спазват и евентуално приложимите специални нормативни изисквания.
