Изх. № М-24-37-50
Дата: 02. 02. 2023 год.
ЗДДС, чл. 66, буква "а", ал. 1;
ППЗДДС, чл. 40, ал. 1.
ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбата на чл. 66а, т. 1 от Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС) и чл. 40 от Правилника за прилагането на Закона за данък върху добавената стойност(ППЗДДС) при извършването на хотелиерска дейност
Във Ваше писмо с вх. № ........................, е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството, на което сте управител, е регистрирано по реда на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС и извършва хотелиерска дейност, като предоставя апартамент и стаи за гости в туристически комплекс за нощувки за краткосрочно настаняване. За апартамента дружеството притежава Удостоверение за регистрация на място за настаняване клас В, издадено от общината, като това е единственият документ, издаван съгласно промените в Закона за туризма (ЗТ) от 2020 г., по-конкретно съгласно чл. 3, ал. 2, т. "в" от същия.
През м. октомври 2022 г. е изтекъл срокът на категоризираните през 2017 г. стаи за гости в туристическия комплекс, за които дружеството е имало издадена категоризация "две звезди", след което за тях също от Общината е издадено Удостоверение за регистрация на място за настаняване клас В.
В тази връзка поставяте следните въпроси:
1. Каква е данъчната ставка, с която следва да се облага настаняването на туристи в туристически обекти клас В, и конкретно в посочения случай, след като са изпълнени условията на чл. 111 от Закона за туризма?
2. Издаденото Удостоверение за регистрация на място за настаняване достатъчно ли е за доказване на условието по чл. 40, ал. 1, т. 2 от ППЗДДС за прилагане на преференциална данъчна ставка?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба изразявам следното принципно становище по поставения от Вас въпрос:
Съгласно създадената нова разпоредба на чл. 66а, т. 1 от ЗДДС (ДВ, бр. 52 от 2022 г.), в сила от 01.07.2022 г., както и съгласно чл. 66, ал. 2, т. 1 от ЗДДС, в сила до 01.07.2022 г., ставката на данъка е 9 на сто за доставката на услуга по настаняване, предоставяно в хотели и подобни заведения, включително предоставянето на ваканционно настаняване и отдаване под наем на места за площадки за къмпинг или каравани, с място на изпълнение на територията на страната.
Съгласно чл. 40, ал. 1 от ППЗДДС за доказване за доставката на услуга по настаняване, облагаема със ставка на данъка 9 на сто по чл. 66, ал. 2, т. 1 от ЗДДС, в сила до 01.01.2023 г., съответно по чл. 66а от закона, в сила от 01.01.2023 г., доставчикът - лицето, извършващо настаняване в туристически обекти, следва да разполага със:
1. копие от регистъра на настанените туристи;
2. удостоверение за категоризация на туристическия обект;
3. фактура за доставката, с изключение на случаите, когато издаването ѝ не е задължително съгласно чл. 113, ал. 3 от ЗДДС.
Предвид гореизложено, когато предоставянето на услуга по настаняване се извършва в категоризиран по реда на ЗТ туристически обект съобразно изискванията относно вида на предоставяните за съответната категория на туристическия обект услуги, за целите на ЗДДС се счита, че е налице услуга по настаняване в хотели и други подобни заведения, облагаема с приложима данъчна ставка 9 на сто.
Видовете туристически обекти са изчерпателно изброени в чл. 3 от ЗТ, където съгласно вида им туристическите обекти от типа места за настаняване, считано от 01.01.2020 г. (ДВ, бр. 17 от 2020 г.), са разделени на три класа: клас "А", "Б" и "В". Видно от чл. 3, ал. 2, т. 1, б. "в" (нова - ДВ, бр. 17 от 2020 г.) от ЗТ стаите за гости и апартаментите за гости са туристически обекти от типа места за настаняване клас "В".
С изменението на разпоредбата на чл. 111, ал. 1 и 2 от ЗТ, в сила от 01.01.2020 г., е регламентирано, че хотелиерство на територията на Република България се извършва само в категоризирани или регистрирани по този закон туристически обекти.
С чл. 119-137 от ЗТ са регламентирани условията и редът за категоризиране и регистриране на туристическите обекти, включително местата за настаняване. Съответно разпоредбата на чл. 119, ал. 1 от ЗТ, в сила от 01.01.2020 г., регламентира, че местата за настаняване подлежат на категоризиране или регистриране независимо от вида на тяхната собственост и начина на управлението им. Видно от чл. 121, ал. 1 от ЗТ от 01.01.2020 г. на категоризиране подлежат само местата за настаняване - клас "А" и клас "Б", а съгласно ал. 5 на същата разпоредба изискванията към категоризираните места за настаняване, редът за определяне на категория, както и условията и редът за регистриране на стаите за гости и апартаментите за гости се определят с наредба, приета от Министерския съвет.
По силата на чл. 128, ал. 2 и 4 от ЗТ, считано от 01.01.2020 г., кметът на общината или оправомощено от него длъжностно лице извършва регистрация на местата за настаняване от клас "В" (стаи за гости и апартаменти за гости), в които се извършва хотелиерска дейност, чрез вписване в Националния туристически регистър и издава удостоверение за регистрация на лицата, вписани в регистъра.
Следва да се има предвид, че съгласно чл. 113, ал. 2 от ЗТ хотелиерство в стаи за гости, апартаменти за гости и къщи за гости може да извършва и лице, което не е търговец по смисъла на Търговския закон (ТЗ), включително когато те са част от обитаваното от него жилище в жилищна сграда.
Доколкото ЗТ предвижда, че от 01.01.2020 г. стаите за гости и апартаментите за гости са места за настаняване от клас "В", които подлежат единствено на регистрация от кмета на съответната община или оправомощено от него длъжностно лице чрез вписване в Националния туристически регистър, за което се издава удостоверение за регистрация (не за категоризация) на съответния туристически обект, считам, че с горепосочените разпоредби за тези обекти е въведен нов ред за регистрация, подобен на реда за категоризацията им преди измененията в закона.
Предвид горното и по аргумент от чл. 40 от ППЗДДС, във връзка с чл. 128, ал. 2 и 4 от ЗТ, в сила от 01.01.2020 г., в случай че местата на настаняване от тип "В", в които ще се извършва настаняването, са категоризирани (преди промените в ЗТ) или регистрирани като туристически обекти, приложимата данъчна ставка за доставката на услугата по настаняване е в размер на 9 на сто на основание чл. 66, ал. 2, т. 1 от ЗДДС, в сила до 01.01.2023 г., съответно чл. 66а от закона, в сила от 01.01.2023 г.
В настоящия случай, доколкото обектите, стопанисвани от дружеството, попадат в категорията на места за настаняване клас "В" и за тях е издадено удостоверение за регистрация на туристическия обект, то предоставяните доставки на услуги по настаняване в тях е приложима данъчна ставка в размер на 9 на сто.
В този смисъл, за доказване на условието на чл. 40, ал. 1, т. 2 от ППЗДДС с оглед прилагане на ставка от 9 на сто за предоставяните доставки на услуги по настаняване е достатъчно да разполагате с Удостоверение за регистрация на място за настаняване, издадено за съответния туристически обект, в който се представят услугите.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В запитването е посочено, че дружеството, на което сте управител, е регистрирано по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС и извършва хотелиерска дейност, като предоставя апартамент и стаи за гости в туристически комплекс за нощувки за краткосрочно настаняване.
За апартамента дружеството притежава Удостоверение за регистрация на място за настаняване клас В, издадено от общината. Това е единственият документ, издаван съгласно промените в Закона за туризма от 2020 г., по-конкретно съгласно чл. 3, ал. 2, т. "в" от ЗТ.
През октомври 2022 г. е изтекъл срокът на категоризираните през 2017 г. стаи за гости в туристическия комплекс, за които дружеството е имало издадена категоризация "две звезди". След това за тези стаи също е издадено от общината Удостоверение за регистрация на място за настаняване клас В.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Каква е данъчната ставка, с която следва да се облага настаняването на туристи в туристически обекти клас В, и конкретно в посочения случай, след като са изпълнени условията на чл. 111 от Закона за туризма?
Въпрос 2: Издаденото Удостоверение за регистрация на място за настаняване достатъчно ли е за доказване на условието по чл. 40, ал. 1, т. 2 от ППЗДДС за прилагане на преференциална данъчна ставка?
Съгласно новата разпоредба на чл. 66а, т. 1 от ЗДДС (ДВ, бр. 52 от 2022 г.), в сила от 01.07.2022 г., както и съгласно чл. 66, ал. 2, т. 1 от ЗДДС, в сила до 01.07.2022 г., ставката на данъка е 9 на сто за доставката на услуга по настаняване, предоставяно в хотели и подобни заведения, включително предоставянето на ваканционно настаняване и отдаване под наем на места за площадки за къмпинг или каравани, с място на изпълнение на територията на страната.
Съгласно чл. 40, ал. 1 от ППЗДДС, за доказване на доставката на услуга по настаняване, облагаема със ставка на данъка 9 на сто по чл. 66, ал. 2, т. 1 от ЗДДС, в сила до 01.01.2023 г., съответно по чл. 66а от закона, в сила от 01.01.2023 г., доставчикът - лицето, извършващо настаняване в туристически обекти, следва да разполага със:
- копие от регистъра на настанените туристи;
- удостоверение за категоризация на туристическия обект;
- фактура за доставката, с изключение на случаите, когато издаването ѝ не е задължително съгласно чл. 113, ал. 3 от ЗДДС.
Предвид това, когато предоставянето на услуга по настаняване се извършва в категоризиран по реда на ЗТ туристически обект, съобразно изискванията относно вида на предоставяните за съответната категория на туристическия обект услуги, за целите на ЗДДС се счита, че е налице услуга по настаняване в хотели и други подобни заведения, облагаема с данъчна ставка 9 на сто.
Видовете туристически обекти са изчерпателно изброени в чл. 3 от ЗТ. Считано от 01.01.2020 г. (ДВ, бр. 17 от 2020 г.), туристическите обекти от типа места за настаняване са разделени на три класа: клас "А", клас "Б" и клас "В". Съгласно чл. 3, ал. 2, т. 1, б. "в" (нова - ДВ, бр. 17 от 2020 г.) от ЗТ, стаите за гости и апартаментите за гости са туристически обекти от типа места за настаняване клас "В".
С изменението на чл. 111, ал. 1 и 2 от ЗТ, в сила от 01.01.2020 г., е предвидено, че хотелиерство на територията на Република България се извършва само в категоризирани или регистрирани по този закон туристически обекти.
С чл. 119-137 от ЗТ са уредени условията и редът за категоризиране и регистриране на туристическите обекти, включително местата за настаняване. Съгласно чл. 119, ал. 1 от ЗТ, в сила от 01.01.2020 г., местата за настаняване подлежат на категоризиране или регистриране независимо от вида на тяхната собственост и начина на управлението им.
Съгласно чл. 121, ал. 1 от ЗТ, от 01.01.2020 г. на категоризиране подлежат само местата за настаняване клас "А" и клас "Б". Съгласно ал. 5 на същата разпоредба изискванията към категоризираните места за настаняване, редът за определяне на категория, както и условията и редът за регистриране на стаите за гости и апартаментите за гости се определят с наредба, приета от Министерския съвет.
По силата на чл. 128, ал. 2 и 4 от ЗТ, считано от 01.01.2020 г., кметът на общината или оправомощено от него длъжностно лице извършва регистрация на местата за настаняване от клас "В" (стаи за гости и апартаменти за гости), в които се извършва хотелиерска дейност, чрез вписване в Националния туристически регистър и издава удостоверение за регистрация на лицата, вписани в регистъра.
Съгласно чл. 113, ал. 2 от ЗТ, хотелиерство в стаи за гости, апартаменти за гости и къщи за гости може да извършва и лице, което не е търговец по смисъла на Търговския закон, включително когато те са част от обитаваното от него жилище в жилищна сграда.
Тъй като ЗТ предвижда, че от 01.01.2020 г. стаите за гости и апартаментите за гости са места за настаняване от клас "В", които подлежат единствено на регистрация от кмета на съответната община или оправомощено от него длъжностно лице чрез вписване в Националния туристически регистър, за което се издава удостоверение за регистрация (а не за категоризация) на съответния туристически обект, се приема, че за тези обекти е въведен нов ред за регистрация, подобен на реда за категоризацията им преди измененията в закона.
Предвид горното и по аргумент от чл. 40 от ППЗДДС, във връзка с чл. 128, ал. 2 и 4 от ЗТ, в сила от 01.01.2020 г., когато местата за настаняване от клас "В", в които се извършва настаняването, са категоризирани (преди промените в ЗТ) или регистрирани като туристически обекти, приложимата данъчна ставка за доставката на услугата по настаняване е 9 на сто на основание чл. 66, ал. 2, т. 1 от ЗДДС, в сила до 01.01.2023 г., съответно чл. 66а от закона, в сила от 01.01.2023 г.
В конкретния случай, тъй като обектите, стопанисвани от дружеството, са места за настаняване клас "В" и за тях е издадено удостоверение за регистрация на туристическия обект, за предоставяните доставки на услуги по настаняване в тях е приложима данъчна ставка 9 на сто.
В този смисъл, за доказване на условието на чл. 40, ал. 1, т. 2 от ППЗДДС, с оглед прилагане на ставка 9 на сто за предоставяните доставки на услуги по настаняване, е достатъчно да разполагате с Удостоверение за регистрация на място за настаняване, издадено за съответния туристически обект, в който се предоставят услугите.
Извод по Въпрос 1: Настаняването на туристи в туристически обекти клас В, които са категоризирани преди промените в ЗТ или са регистрирани по действащия ред и за които е издадено удостоверение за регистрация, се облага с данъчна ставка 9 на сто на основание чл. 66, ал. 2, т. 1 от ЗДДС (до 01.01.2023 г.) и чл. 66а от ЗДДС (от 01.01.2023 г.). В конкретния случай за услугите по настаняване в описаните обекти клас В е приложима ставка 9 на сто.
Извод по Въпрос 2: За целите на чл. 40, ал. 1, т. 2 от ППЗДДС е достатъчно да разполагате с Удостоверение за регистрация на място за настаняване, издадено за съответния туристически обект, за да се прилага преференциалната данъчна ставка 9 на сто за доставките на услуги по настаняване.
