НАП: Данъчно облагане и документиране на доходи от продажба на книги от местни автори по ЗДДФЛ

Регионална библиотека - ... е най-големият библиотечно-информационен център на .... При изграждането на библиотечния фонд се налага придобиване на книги от местни автори и други лица, които сами разпространяват своите издания, но не издават платежен документ - фактура за покупката. Поради това библиотеката не може да осигури тези издания за читателите си.

В Наредба № 3 от 18.11.2014 г. за съхраняването, ползването и разпореждането с документи от библиотечния фонд, издадена от Министерството на културата (обн. ДВ, бр. 98 от 28.11.2014 г.), в раздел II "Придобиване на библиотечни документи" е предвидено:

• чл. 4 - За библиотечни документи, които са закупени без съставяне на първичен счетоводен документ, се изготвя акт (разписка), съдържащ данните по чл. 6 от същата наредба.
• чл. 6, ал. 1 - Библиотечните документи, които постъпват чрез обмен и от дарение, се приемат с акт, който задължително съдържа:
  • общия брой на документите;
  • общата им стойност;
  • основанието за придобиване.
• чл. 6, ал. 2 - Данните по ал. 1 се отразяват в списъка, приложен към акта, представляващ неразделна част от него, както и имената (наименованието), адреса и други данни за продавача.

Поставени са въпроси към одиторите, но не е получен категоричен отговор за законосъобразното решаване на проблема. Поради това се иска разрешаване на проблема така, че институцията да не се лишава от ценни, особено краеведски издания, и в същото време да не се нарушават законовите разпоредби.

Въпрос 1: Какъв документ трябва да Ви бъде издаден от автора и трябва ли Вие да издавате на автора документ за тази покупка?

Въпрос 2: Ако трябва - какъв да бъде той?

Правен анализ

За да се определи видът на документа, който следва да се издаде при изплащане на дохода от платеца или при придобиване на дохода от получателя, е необходимо да се индивидуализира видът на дохода според характера на сключения договор и качествата на лицата, които го получават.

Съгласно чл. 10 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), в зависимост от източника физическите лица получават различни видове доходи, включително доходи от друга стопанска дейност (чл. 10, ал. 1, т. 3).

Когато физическите лица извършват стопанска дейност и не са търговци по смисъла на Търговския закон, за определяне на облагаемия им доход се прилагат разпоредбите на чл. 29 от ЗДДФЛ. Облагаемият доход се изчислява като придобитият доход се намалява с фиксиран процент разходи в зависимост от извършваната дейност.

Съгласно ЗДДФЛ авторските и лицензионните възнаграждения са в обхвата на доходите от друга стопанска дейност, различна от стопанска дейност като едноличен търговец.

Приема се, че в конкретния случай доходите, изплащани на физически лица, са за произведения на науката, културата и изкуството от техните автори и че получателите на възнагражденията са местни физически лица по смисъла на ЗДДФЛ. В този случай облагаемият доход се определя по реда на чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗДДФЛ, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността в размер на 40 на сто.

С оглед компетентността на НАП по Закона за националната агенция за приходите (ЗНАП) да издава становища относно прилагането на данъчните закони, в конкретния случай НАП не може да се ангажира с отговор по прилагането на нормите на чл. 4 и чл. 6, ал. 1 и 2 от Наредба № 3 от 18.11.2014 г. за съхраняването, ползването и разпореждането с документи от библиотечния фонд, издадена от Министерството на културата.

Извод: Доходите на местните физически лица - автори на произведения на науката, културата и изкуството, се третират като доходи от друга стопанска дейност по чл. 10, ал. 1, т. 3 и се облагат по реда на чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗДДФЛ с 40% нормативно признати разходи. НАП не дава становище по прилагането на Наредба № 3/18.11.2014 г.

Документиране на доходите

Относно издаването на документ за отчитане на доходите следва да се вземе предвид разпоредбата на чл. 9 от ЗДДФЛ.

Съгласно чл. 9, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДФЛ данъчно задължените лица са длъжни да регистрират и отчитат извършените продажби на стоки и услуги в търговски обект чрез:

• издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон), или
• издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон)

по ред, определен с наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по банков път или чрез прихващане.

Данъчно задължените лица, които не са длъжни да издават фискална касова бележка от фискално устройство или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност съгласно чл. 9, ал. 1, каквито в случая са авторите на литературни произведения, издават документ за придобитите от тях доходи от източници по чл. 10, ал. 1, т. 3 (доходи от друга стопанска дейност).

Тези документи трябва да съдържат реквизитите по чл. 6, ал. 1 от Закона за счетоводството (ЗСч), според който първичният счетоводен документ, адресиран до други предприятия или физически лица, съдържа най-малко следната информация:

• 1. наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
• 2. дата на издаване;
• 3. наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя;
• 4. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.

Когато лицето, придобиващо дохода, не декларира, че е самоосигуряващо се, платецът следва да издаде за изплатените доходи и удържания данък по реда на чл. 43 от ЗДДФЛ сметка за изплатени суми и служебна бележка по образци, които предоставя на лицето, придобило дохода (чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ).

За изплатените доходи на физически лица, които не са самоосигуряващи се, следва да се издадат "Сметка за изплатени суми" и "Служебна бележка". Това задължение произтича от чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ, съгласно който предприятието или самоосигуряващото се лице, платец на доходи по чл. 29, издава за изплатените доходи и удържания данък по реда на чл. 43 и чл. 44 сметка за изплатени суми и служебна бележка по образци, които предоставя на лицето, придобило дохода.

Съгласно чл. 9, ал. 3 от ЗДДФЛ, когато доходът се облага с окончателен данък по реда на глава шеста от закона или платецът на дохода е задължен да издаде сметка за изплатени суми, разпоредбата на чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ не се прилага.

Извод: Авторите на литературни произведения, които не са длъжни да издават фискален или системен бон, по принцип издават документ с реквизитите по чл. 6, ал. 1 от ЗСч за доходите по чл. 10, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ. Когато обаче доходите се изплащат на физически лица, които не са самоосигуряващи се, и платецът е задължен да издаде сметка за изплатени суми, чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ не се прилага.

Задължения на платеца и получателя на дохода

Предвид гореизложеното, при изплащане на доходи на физически лица, които не са самоосигуряващи се, платецът на дохода (библиотеката) е задължен да издаде "Сметка за изплатени суми" и "Служебна бележка" по чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ за изплатените доходи и удържания данък по чл. 43 и чл. 44 от ЗДДФЛ.

В този случай получателите на дохода - физическите лица, които не са самоосигуряващи се, са освободени от задължението да издават документ, съдържащ реквизитите на чл. 6, ал. 1 от Закона за счетоводството.

Извод: При изплащане на доходи на физически лица, които не са самоосигуряващи се, библиотеката като платец издава "Сметка за изплатени суми" и "Служебна бележка" по чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ, а авторите - получатели на дохода, са освободени от задължението да издават първичен счетоводен документ с реквизитите по чл. 6, ал. 1 от ЗСч.