Изх. №53-04-894
13.12.2021 г.
ЗДДС - чл.116, ал.1
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №53-04-894/28.10.2021 г., относно прилагането наЗакона за данък върху добавената стойност(ЗДДС) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Получили сте фактура от ТНТ издадена на 19.10.2021 г., за пратка, без да сте ползвали услугите на ТНТ в указания период. В последвалата кореспонденция с представител на ТНТ, сте изискали фактурата да бъде анулирана, но вместо това от доставчика е издадено кредитното известие е от 20.10.2021 г., с обяснение, че "системата за фактуриране на транспорт по съответните пратки на ТНТ, не съществува опция за анулиране на фактури, поради тази причина ТНТ не анулира фактури, а ги кредитира напълно". Изискали сте и протокол, от който да бъде ясно, че не сте контрагент по тази доставка, който също Ви е отказан.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следните въпроси:
- Законосъобразни ли са действията на доставчика?
- Трябва ли отразите фактурата и кредитното известие в дневника за покупки?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпросите и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Когато фактура съдържа информация, която отразява невярно характера на извършената стопанска операция, същата следва да се счете като погрешно съставена.
Корекцията на допуснати грешки в издадени фактури се извършват по реда на чл. 116 от ЗДДС. Съгласно чл. 116, ал. 1 от ЗДДС, поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават. Погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови. Издаденият нов документ следва да носи нов номер и нова дата.
На основание чл. 116, ал. 4 от ЗДДС, когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол - за всяка от страните, който съдържа:
1. основанието за анулирането;
2. номера и датата на документа, който се анулира;
3. номера и датата на издадения нов документ;
4. подпис на лицата, съставили протокола за всяка от страните.
Всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, а отчитането им от доставчика и получателя следва да се извърши по ред, определен с ППЗДДС. Протоколът по чл. 116, ал. 4 от закона се съхранява от издателя и от получателя (чл. 78, ал. 6 от ППЗДДС).
Когато се анулира документ (фактура или известие към фактура) след периода, в който е издаден, той се включва във файла "PRODAGBI.ТХТ" на издателя, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак. Документът се описва в дневника за покупки на получателя във файл "POКUPKI.ТХТ" на получателя, касаещ данъчния период, през който е анулиран документът, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак (Приложение № 12 на ППЗДДС).
Съгласно чл. 115, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДС кредитно известие задължително се издава в случаите на намаление на данъчната основа на доставка или при развалянето на доставка, за която е издадена фактура.
Горепосочените норми, в контекста на изложената в запитването фактическа обстановка, дават основание да се направи извод, че в настоящия казус липсват предпоставки за издаване на кредитно известие.
В случая, фактурата и кредитното известие са издадени в два последователни календарни дни и не са отразени в отчетните регистри по реда на чл. 124 от ЗДДС, следователно изискването на чл. 116, ал. 4 от ЗДДС за издаване на протокол е неприложимо. Неприложим е и редът за отразяване на анулирани документи съгласно Приложение № 12 от ППЗДДС, т.е. фактурата и кредитното известие не следва да бъдат включвани в дневника за покупки.
Независимо от обстоятелството, че е издадено кредитно известие, вместо да се приложи реда за анулиране на издадената фактура, доколкото липсва риск от данъчни загуби за бюджета, считам, че корекцията може да се приеме като допустима.
В запитването е посочено, че сте получили фактура от "ТНТ", издадена на 19.10.2021 г. за пратка, без да сте ползвали услугите на "ТНТ" през посочения период. В последвала кореспонденция с представител на "ТНТ" сте поискали фактурата да бъде анулирана. Вместо това доставчикът е издал кредитно известие от 20.10.2021 г. с обяснение, че "системата за фактуриране на транспорт по съответните пратки на ТНТ не съществува опция за анулиране на фактури, поради тази причина ТНТ не анулира фактури, а ги кредитира напълно". Изискали сте и протокол, от който да е видно, че не сте контрагент по тази доставка, но такъв Ви е отказан.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следните въпроси:
Въпрос 1: Законосъобразни ли са действията на доставчика?
Въпрос 2: Трябва ли да отразите фактурата и кредитното известие в дневника за покупки?
С оглед на изложените факти и относимата нормативна уредба по ЗДДС и ППЗДДС се приема следното:
Когато фактура съдържа информация, която невярно отразява характера на извършената стопанска операция, тя се счита за погрешно съставена. Корекцията на допуснати грешки в издадени фактури се извършва по реда на чл. 116 от ЗДДС.
Съгласно чл. 116, ал. 1 от ЗДДС не се разрешават поправки и добавки във фактурите и известията към тях. Погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови. Новият документ следва да носи нов номер и нова дата.
На основание чл. 116, ал. 4 от ЗДДС, когато погрешно съставени или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането им се съставя протокол за всяка от страните, който съдържа:
- основанието за анулирането;
- номера и датата на документа, който се анулира;
- номера и датата на издадения нов документ;
- подпис на лицата, съставили протокола, за всяка от страните.
Всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, а отчитането им от доставчика и получателя се извършва по ред, определен с ППЗДДС. Съгласно чл. 78, ал. 6 от ППЗДДС протоколът по чл. 116, ал. 4 от закона се съхранява от издателя и от получателя.
Когато се анулира документ (фактура или известие към фактура) след периода, в който е издаден, той се включва във файла "PRODAGBI.TXT" на издателя, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак. Документът се описва в дневника за покупки на получателя във файла "POKUPKI.TXT" за данъчния период, през който е анулиран документът, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак (Приложение № 12 към ППЗДДС).
Съгласно чл. 115, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДС кредитно известие задължително се издава в случаите на намаление на данъчната основа на доставка или при разваляне на доставка, за която е издадена фактура.
В контекста на изложената фактическа обстановка тези норми водят до извод, че в разглеждания случай липсват предпоставки за издаване на кредитно известие.
В конкретния случай фактурата и кредитното известие са издадени в два последователни календарни дни и не са отразени в отчетните регистри по реда на чл. 124 от ЗДДС. Поради това изискването на чл. 116, ал. 4 от ЗДДС за съставяне на протокол за анулиране е неприложимо. Неприложим е и редът за отразяване на анулирани документи съгласно Приложение № 12 към ППЗДДС, поради което фактурата и кредитното известие не следва да бъдат включвани в дневника за покупки.
Независимо от това, че е издадено кредитно известие вместо да се приложи редът за анулиране на издадената фактура, доколкото липсва риск от данъчни загуби за бюджета, корекцията може да се приеме като допустима.
Извод: В разглеждания случай не са налице предпоставки за издаване на кредитно известие по чл. 115 от ЗДДС, но предвид липсата на данъчен риск корекцията чрез кредитно известие се приема като допустима; фактурата и кредитното известие, издадени в два последователни дни и неотразени в отчетните регистри, не подлежат на включване в дневника за покупки и не се прилага редът за протокол по чл. 116, ал. 4 от ЗДДС и Приложение № 12 към ППЗДДС.
