Изх. № 20-00-694
12.12.2024г.
ЗДДС - чл. 45, ал. 3
През 2024 г. представляваното от Вас дружество е придобило чрез публична продан идентифицирания в запитването апартамент в сграда, въведена в експлоатация с удостоверение, издадено на 05.04.2012 г. Към датата на изготвяне на запитването дружеството възнамерява да продаде апартамента.
При извършена служебна проверка се установи, че дружеството е с активна регистрация по ЗДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Следва ли предстоящата доставка да бъде облагана по реда на ЗДДС?
При така изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема е всяка доставка на стока, когато е извършена от данъчно задължено по ЗДДС лице и е с място на изпълнение на територията на страната, освен в случаите, в които законът предвижда друго. Изрично изключение по отношение на доставките на сгради е предвидено в разпоредбите на
чл. 45 от ЗДДС. По правилото на ал. 3 на чл. 45 доставките на сгради, които не са нови, са освободени от облагане с ДДС. Кои сгради са нови определя разпоредбата на §1, т. 5 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС (ДР на ЗДДС). Такива са сградите:
а) които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, са с етап на завършеност "груб строеж", или
б) за които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията, или
в) които отговарят на следните условия:
аа) представляват части, обособени като самостоятелни обекти от съществуващи сгради в резултат на извършено надстрояване и/или допълващо застрояване, и тези части може да бъдат обект на отделни доставки или представляват сгради, за които направените преки разходи за извършване на реконструкция, основно обновяване и/или преустройство са не по-малко от една трета от пазарната цена на тези сгради към датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията, и
бб) към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията.
Сградите, които не удовлетворяват критериите на §1, т. 5 от ДР на ЗДДС, не са нови по смисъла на закона.
От изложеното във фактическата обстановка е видно, че от издаването на разрешението за ползване на сградата до момента са изтекли повече от 60 месеца, следователно сградата е извън обхвата на дефиницията на §1, т. 5 от ДР на ЗДДС, т.е. попада в приложното поле на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС и доставката на апартамента, като част от нея, е освободена от облагане с ДДС. Във връзка с това следва да бъде отбелязано още, че чл. 45, ал. 7 от ЗДДС предоставя възможност на доставчика, воден от собствени съображения да я третира като облагаема. В случай че решите да продадете апартамента под формата на освободена доставка, и при неговото придобиване сте ползвали данъчен кредит, то на основание съответно чл. 79, ал. 2 от ЗДДС, дължите данък, чийто размер следва да бъде определен по реда на чл. 79, ал. 3, т. 1 от ЗДДС.
Подробно въпросите, свързани с доставки на земя и сгради са разгледани в указание на изпълнителния директор на НАП с изх. №91-00-261 от 04.09.2007 г., достъпно в системата "Въпроси и отговори" на интернет страницата на агенцията.
През 2024 г. представляваното от Вас дружество е придобило чрез публична продан посочения в запитването апартамент, намиращ се в сграда, въведена в експлоатация с удостоверение, издадено на 05.04.2012 г. Към датата на запитването дружеството възнамерява да продаде апартамента. При служебна проверка е установено, че дружеството има активна регистрация по ЗДДС.
Въпрос: Следва ли предстоящата доставка да бъде облагана по реда на ЗДДС?
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема е всяка доставка на стока, когато е извършена от данъчно задължено по ЗДДС лице и е с място на изпълнение на територията на страната, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Изрично изключение за доставките на сгради е предвидено в чл. 45 от ЗДДС. По правилото на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС доставките на сгради, които не са нови, са освободени от облагане с ДДС.
Кои сгради са "нови" определя § 1, т. 5 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС. Нови са сградите:
- а) които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, са с етап на завършеност "груб строеж", или
- б) за които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията, или
- в) които отговарят на следните условия:
- аа) представляват части, обособени като самостоятелни обекти от съществуващи сгради в резултат на извършено надстрояване и/или допълващо застрояване, и тези части може да бъдат обект на отделни доставки, или представляват сгради, за които направените преки разходи за извършване на реконструкция, основно обновяване и/или преустройство са не по-малко от една трета от пазарната цена на тези сгради към датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията, и
- бб) към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията.
Сградите, които не удовлетворяват критериите на § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС, не са нови по смисъла на закона.
От изложената фактическа обстановка е видно, че от издаването на разрешението за ползване (удостоверението за въвеждане в експлоатация) на сградата на 05.04.2012 г. до момента са изтекли повече от 60 месеца. Следователно сградата е извън обхвата на дефиницията на § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС, поради което попада в приложното поле на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, а доставката на апартамента, като част от тази сграда, е освободена от облагане с ДДС.
Извод: Предстоящата доставка на апартамента по принцип е освободена от облагане с ДДС по чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, тъй като сградата не е "нова" по смисъла на § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС.
Следва да се отбележи, че чл. 45, ал. 7 от ЗДДС предоставя възможност на доставчика, по негова преценка, да третира такава доставка като облагаема.
В случай че решите да продадете апартамента като освободена доставка и при неговото придобиване сте ползвали данъчен кредит, на основание съответно чл. 79, ал. 2 от ЗДДС дължите данък, чийто размер следва да бъде определен по реда на чл. 79, ал. 3, т. 1 от ЗДДС.
Подробно въпросите, свързани с доставки на земя и сгради, са разгледани в указание на изпълнителния директор на НАП с изх. № 91-00-261 от 04.09.2007 г., достъпно в системата "Въпроси и отговори" на интернет страницата на агенцията.
Извод: Доставката на апартамента може да бъде третирана като освободена по чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, освен ако доставчикът не упражни правото си по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС да я третира като облагаема; при избор за освободена доставка и ползван данъчен кредит при придобиването възниква задължение за начисляване на данък по чл. 79, ал. 2 и ал. 3, т. 1 от ЗДДС.
