2_943/04.01.2022
ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 6
ЗКПО, чл. 189б, ал. 2, т. 1
ЗКПО, чл. 167, ал. 1, т. 1 - 3
В ТД на НАП ..., офис ... е постъпило Ваше писмено запитване вх. №....., препратено по компетенстност в дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" гр. ..., прието с вх. № ..... - във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Изложена е следната фактическа обстановка: ЕТ ... се занимава със земеделска дейност и желае да се възползва от правото си за преотстъпване на данък. Във връзка с възможността за преотстъпване на корпоративен данък, поставяте следните въпроси:
- Може ли да ползвате правото на преотстъпване на данък при наличието на задължения, установени с Акт за установяване на публични задължения издаден от ДФ Земеделие, който е в процес на обжалване, няма образувано изпълнително дело и към настоящия момент в справката за задължения по чл 87 от ДОПК е без задължения?
- Молите за съдействие за постигане на споразумение, предвид невъзможността Ви да заплатите задълженията в кратки срокове.
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на ЗКПО за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ на земеделски стопани.
Едноличният търговец може да се възползва от възможността за преотстъпване на данък по чл. 189б от ЗКПО при условие, че изпълнява изискванията на тази правна норма. Освен на изискванията, регламентирани в чл. 189б от ЗКПО, данъчните облекчения за земеделските стопани могат да се ползват, ако лицата отговарят и на общите изисквания за преотстъпване на корпоративен данък, уредени в чл. 167 от ЗКПО. Съгласно чл. 167, ал. 1, т. 1 - 3 от ЗКПО по реда на тази глава се преотстъпва корпоративният данък, съответно се намалява счетоводният финансов резултат при определяне на данъчния финансов резултат, при условие че към 31 декември на съответната година данъчно задълженото лице няма:
1. подлежащи на принудително изпълнение публични задължения, и
2. задължения за санкции по влезли в сила наказателни постановления, свързани с нарушаване на нормативните актове относно публичните задължения, и
3. лихви, свързани с невнасянето в срок на задълженията по т. 1 и 2.
На основание ал. 2 на чл. 167 от ЗКПО изпълнението на изискването по ал. 1 се удостоверява от данъчно задълженото лице в годишната данъчна декларация па чл. 92 от същия закон.
Принудителното изпълнение на публичните задължения, на задълженията за санкции по влезли в сила наказателни постановления и на лихви, свързани с невнасянето на задълженията, е част от събирането на данъчните и осигурителните вземания. Съгласно чл. 209, ал. 1 от ДОПК принудително изпълнение на публични вземания се допуска въз основа на изпълнително основание.Изпълнителните основания за предприемане на принудително изпълнение на публични вземания са посочените в чл. 209, ал. 2 от ДОПК, а именно: ревизионен акт, независимо дали е обжалван; декларация, подадена от задължено лице с изчислени от него задължения за данъци или задължителни осигурителни вноски; влязло в сила наказателно постановление и други актове, изчерпателно изброени в точки от 1 до 8 на посочената алинея.
Съгласно чл. 167, ал. 1 от ДОПК принудително изпълнение на публичните вземания се осъществява от публичния изпълнител по реда, определен в кодекса. Подлежащи на принудително изпълнение са всички публични вземания по смисъла на чл. 162, ал. 2 от ДОПК.
В настоящия случай търговецът поставя въпроса за задължения, установени с Акт за установяване на публични задължения издаден от ДФ Земеделие на основание чл. 166, ал. 2 от ДОПК, който е в процес на обжалване. Със същият акт са установени публични държавни вземения по смисъла на чл. 162, ал. 2 т. 8 и т. 9 от Данъчно осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), чийто срок за доброволно плащане е изтекъл на 16.11.2021г. (по данни от данъчно осигурителната сметка на лицето).
Следва обаче да се има предвид, че на основание чл. 165 от ДОПК събирането на публични вземания се извършва въз основа на влязъл в сила акт за установяване на съответното публично вземане, издаден от компетентен орган, освен ако в закон е установено друго. В чл. 27, ал. 8 от Закона за подпомагане на земеделските производители е регламентирано, че обжалването на издадените от изпълнителния директор на Държавен фонд "Земеделие" или от оправомощените от него длъжностни лица актове за установяване на публични държавни вземания не спира изпълнението им.
Във връзка с гореизложеното, в конкретния случай условията за преотстъпване на данък по чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ, предвидени в чл. 167 от ЗКПО, ще са изпълнени при положение, че към 31.12.2021г. търговецът няма публични задължения, подлежащи на принудително изпълнение, задължения за санкции по влезли в сила наказателни постановления, свързани с нарушаване на нормативните актове относно публичните задължения, и лихви свързани с тези задължения и санкции.
Законовите изисквания за ползване на данъчно облекчение, включително и общите изисквания по чл. 167 от ЗКПО, са императивни, тъй като преотстъпването и освобождаването от облагане с данък се допуска само за изрядни и коректни данъчни субекти, спазващи законовите разпоредби. Преценката за правомерното преотстъпване на данък по чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ при условията на чл. 189б от ЗКПО във връзка с изискванията на чл. 167, ал. 1 от ЗКПО се установява в хода на извършена ревизия или проверка.
В Раздел I "а" от ДОПК "Отсрочване и разсрочване на задължения, установявани от Националната агенция за приходите" е предвидена възможност по искане на длъжника компетентният орган да разреши отсрочване или разсрочване на публични задължения съгласно одобрен погасителен план.
Съгласно чл. 187а, ал.2, т. 1 от ДОПК задължението, за което се иска отсрочване или разсрочване, е за данъци и/или задължителни осигурителни вноски с изключение на местни данъци и акциз.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: едноличен търговец, извършващ земеделска дейност, желае да се възползва от правото си на преотстъпване на данък.
Във връзка с възможността за преотстъпване на корпоративен данък са поставени следните въпроси:
Въпрос: Може ли да ползвате правото на преотстъпване на данък при наличието на задължения, установени с Акт за установяване на публични задължения, издаден от ДФ "Земеделие", който е в процес на обжалване, няма образувано изпълнително дело и към настоящия момент в справката за задължения по чл. 87 от ДОПК сте без задължения?
Молите и за съдействие за постигане на споразумение, предвид невъзможността да заплатите задълженията в кратки срокове.
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата нормативна уредба е изразено следното становище:
Съгласно чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на ЗКПО за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ на земеделски стопани.
Едноличният търговец може да се възползва от възможността за преотстъпване на данък по чл. 189б от ЗКПО, при условие че изпълнява изискванията на тази правна норма.
Освен изискванията по чл. 189б от ЗКПО, данъчните облекчения за земеделските стопани могат да се ползват, ако лицата отговарят и на общите изисквания за преотстъпване на корпоративен данък, уредени в чл. 167 от ЗКПО.
Съгласно чл. 167, ал. 1, т. 1 - 3 от ЗКПО по реда на тази глава се преотстъпва корпоративният данък, съответно се намалява счетоводният финансов резултат при определяне на данъчния финансов резултат, при условие че към 31 декември на съответната година данъчно задълженото лице няма:
- 1. подлежащи на принудително изпълнение публични задължения, и
- 2. задължения за санкции по влезли в сила наказателни постановления, свързани с нарушаване на нормативните актове относно публичните задължения, и
- 3. лихви, свързани с невнасянето в срок на задълженията по т. 1 и 2.
На основание чл. 167, ал. 2 от ЗКПО изпълнението на изискването по ал. 1 се удостоверява от данъчно задълженото лице в годишната данъчна декларация по чл. 92 от същия закон.
Принудителното изпълнение на публичните задължения, на задълженията за санкции по влезли в сила наказателни постановления и на лихви, свързани с невнасянето на тези задължения, е част от събирането на данъчните и осигурителните вземания.
Съгласно чл. 209, ал. 1 от ДОПК принудително изпълнение на публични вземания се допуска въз основа на изпълнително основание. Изпълнителните основания за предприемане на принудително изпълнение на публични вземания са посочени в чл. 209, ал. 2 от ДОПК, а именно: ревизионен акт, независимо дали е обжалван; декларация, подадена от задължено лице с изчислени от него задължения за данъци или задължителни осигурителни вноски; влязло в сила наказателно постановление и други актове, изчерпателно изброени в точки от 1 до 8 на посочената алинея.
Съгласно чл. 167, ал. 1 от ДОПК принудително изпълнение на публичните вземания се осъществява от публичния изпълнител по реда, определен в кодекса. Подлежащи на принудително изпълнение са всички публични вземания по смисъла на чл. 162, ал. 2 от ДОПК.
В конкретния случай търговецът поставя въпроса за задължения, установени с Акт за установяване на публични задължения, издаден от ДФ "Земеделие" на основание чл. 166, ал. 2 от ДОПК, който е в процес на обжалване. Със същия акт са установени публични държавни вземания по смисъла на чл. 162, ал. 2, т. 8 и т. 9 от ДОПК, чийто срок за доброволно плащане е изтекъл на 16.11.2021 г. (по данни от данъчно-осигурителната сметка на лицето).
Следва да се има предвид, че на основание чл. 165 от ДОПК събирането на публични вземания се извършва въз основа на влязъл в сила акт за установяване на съответното публично вземане, издаден от компетентен орган, освен ако в закон е установено друго.
В чл. 27, ал. 8 от Закона за подпомагане на земеделските производители е регламентирано, че обжалването на издадените от изпълнителния директор на Държавен фонд "Земеделие" или от оправомощените от него длъжностни лица актове за установяване на публични държавни вземания не спира изпълнението им.
Във връзка с гореизложеното, в конкретния случай условията за преотстъпване на данък по чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ, предвидени в чл. 167 от ЗКПО, ще са изпълнени при положение, че към 31.12.2021 г. търговецът няма публични задължения, подлежащи на принудително изпълнение, задължения за санкции по влезли в сила наказателни постановления, свързани с нарушаване на нормативните актове относно публичните задължения, и лихви, свързани с тези задължения и санкции.
Законовите изисквания за ползване на данъчно облекчение, включително и общите изисквания по чл. 167 от ЗКПО, са императивни, тъй като преотстъпването и освобождаването от облагане с данък се допуска само за изрядни и коректни данъчни субекти, спазващи законовите разпоредби.
Преценката за правомерното преотстъпване на данък по чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ при условията на чл. 189б от ЗКПО във връзка с изискванията на чл. 167, ал. 1 от ЗКПО се установява в хода на извършена ревизия или проверка.
Извод: Правото на преотстъпване на данък по чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ може да се упражни само ако към 31.12.2021 г. са изпълнени общите изисквания на чл. 167 от ЗКПО, включително липса на подлежащи на принудително изпълнение публични задължения, санкции и свързаните с тях лихви.
В раздел I "а" от ДОПК "Отсрочване и разсрочване на задължения, установявани от Националната агенция за приходите" е предвидена възможност по искане на длъжника компетентният орган да разреши отсрочване или разсрочване на публични задължения съгласно одобрен погасителен план.
Съгласно чл. 187а, ал. 2, т. 1 от ДОПК задължението, за което се иска отсрочване или разсрочване, е за данъци и/или задължителни осигурителни вноски с изключение на местни данъци и акциз.
Извод: Възможността за отсрочване или разсрочване по раздел I "а" от ДОПК се отнася до задължения за данъци и/или задължителни осигурителни вноски (без местни данъци и акциз) и се реализира по искане на длъжника при одобрен погасителен план.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при последващо производство се установи различна фактическа обстановка.
