|
Изх. №55-0001-351 05.06.2025 г. |
|
ЗДДФЛ - чл. 22а ЗДДФЛ - чл. 50 |
Относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Запитването е по повод попълването и подаването на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2024 г., както и отказана конкретна банка (без да е упомената същата) да издаде документ,удостоверяващ размера на направените през годината лихвени плащания по първите 100 000,00 лв. от главницата на ипотечния кредит за закупуване на жилище, в връзка с данъчно облекчение по чл. 22а от ЗДДФЛ. Съгласно изложеното в запитването, физическо лице (ХУ) е изтеглило ипотечен кредит за закупуване на жилище. Кредитът е в размер на 280 000,00 лв. ХУ отговаря на критериите за ползване на данъчно облекчение по чл. 22а от ЗДДФЛ. Тази година лицето установява, че от 2019 г. банката-кредитодател е издавала удостоверението по начин, различаващ се от описания в указание №17-00-65/19.04.2017г. на ЦУ на НАП, т.е. не е посочвана цялата стойност на платените лихви по ипотечния кредит до погасяване на първите 100 000,00 лв., а за част от размера на лихвата по кредита до 100 000,00 лв. Като пример е посочило, че през 2023 г. платените лихви са 5 471,00 лв., а удостоверението от банката е за 2 638,00 лв.
Във връзка с изложеното са отправени следните въпроси:
1. Може ли лицето да подаде коригиращагодишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 отЗДДФЛ (образец 2001), като поиска от банката нови удостоверения, за да се възползва от пълния размер на данъчното облекчение по чл. 22а от ЗДДФЛ, което му се полага?
2. Каква е процедурата и за кои данъчни периоди от 2019 г. до 2023 г. е допустимо?
С оглед гореизложеното и предвид непълната информация, която е изложена в запитването, без да е приложен сключеният договор за ипотечен кредит и погасителен план, изразявам принципно становище по приложение на материалния данъчен закон.
Съгласно чл. 22а от ЗДДФЛ местни физически лица могат да ползват данъчно облекчение за млади семейства, като приспадат от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от с.з. направените през годината лихвени плащания по първите 100 000,00 лв. от главницата по отпуснат ипотечен кредит за закупуване на жилище. За целта е необходимо едновременно да са налице следните условия:
1. договорът за ипотечен кредит е сключен от данъчно задълженото лице и/ или съпруг/а, с който имат сключен граждански брак;
2. поне единият от съпрузите не е навършил 35-годишна възраст към датата на сключване на договора за ипотечен кредит;
3. ипотекираното жилище е единствено жилище за семейството през данъчната година.
Когато размерът на ипотечния кредит е по-голям от 100 000,00 лв., данъчното облекчение може да се ползва за направени през годината лихвени плащания по първите 100 000,00 лв. от главницата (22а, ал. 2 от ЗДДФЛ).
Това означава, че когато размерът на кредита (главницата) превишава сумата от 100 000,00 лв., намалението може да се прилага до погасяването на първите 100 000,00 лв. от главницата и е равно на частта от лихвените плащания по кредита, реално внесени през течение на данъчната година. След погасяване на първите 100 000,00 лв. от главницата по ипотечен кредит за закупуване на жилище, който превишава 100 000,00 лв., лицето няма да има право да прилага облекчението по чл. 22а от ЗДДФЛ за направените през годината лихвени плащания.
Следователно, ако лицето отговаря на останалите условия по чл. 22а от ЗДДФЛ, същото има право да приспадне внесените през течение на данъчната година лихвени плащания върху целия отпуснат ипотечен кредит, до погасяването на първите 100 000,00 лв. Например за 2023 г. има право да приспадне внесените през течение на годината лихвени плащания в размер на 5 471,00 лв., но при условие че с главницата, върху която са начислени, се погасяват първите 100 000,00 лв.
Предвидените в ЗДДФЛ данъчни облекчения се ползват с подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ. При ползване на данъчното облекчение за млади семейства по чл. 22а се изисквадокумент, издаден от банката-кредитозаемател, удостоверяващ размера на направените през годината лихвени плащания по първите 100 000,00 лв. от главницата на ипотечния кредит за закупуване на жилище. Документът следва да бъде приложен към декларацията (чл. 23, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ ). Данъчното облекчение се ползва до размера на сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ и при условие че съпругата няма да ползва данъчното облекчение за съответната данъчна година (чл. 22а, ал. 3 и ал. 4, чл. 23, т. 5 от ЗДДФЛ).
Съгласно разпоредбата на чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ годишната данъчна декларация се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода, с изключение на годишната данъчна декларация за лицата по чл. 51, ал. 1, която се подава в срок от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода. В съответствие с ал. 2 от същия член, при откриване на грешка в декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения след срока по ал. 1 данъчно задължените лица имат право, еднократно в срок до 30 септември на годината, следваща годината на придобиване на дохода, да правят промени чрез подаване на нова декларация. Визиранитев разпоредбата срокове са преклузивни, след изтичането на които лицата не могат самостоятелно да извършват корекции в подадените от тях декларации.
Извън хипотезата на чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ, корекции в подадена ГДД се извършват по реда на чл. 103 - 106 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК). Задълженото лице може да инициира корекция, като подаде до органа по приходите уведомление за констатирано несъответствие, след което да получи покана по чл. 103 от ДОПК за отстраняване на същото.
Предвид гореизложеното Вие имате възможност да поискате извършване на корекция на ГДД за 2019 г., 2020 г., 2021 г., 2022 г и 2023 г.
По отношение на процедурата по прихващане и възстановяване Ви уведомявам, че същата е разписана в ДОПК, Глава шестнадесета, Особени производства, Раздел I, Прихващане и възстановяване. В съответствие с чл. 129 ал. 1 от ДОПК прихващането или възстановяването може да се извършва по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на лицето. Искането за прихващане или възстановяване се разглежда, ако е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон е предвидено друго.
Обръщам внимание, че данъчното облекчение за млади семейства по чл. 22а от ЗДДФЛ не може да се ползва за всеки кредит, обезпечен с ипотека върху недвижим имот, а само за кредит, който цели придобиване на жилище, като същевременно жилището служи и за обезпечение по предоставения кредит. Това означава, че когато кредитът е с цел извършването на ремонтни и довършителни работи, лицата нямат право да ползват данъчното облекчение по чл. 22а от ЗДДФЛ, независимо от факта, че и този кредит е обезпечен с ипотека. Когато кредитът е комбиниран - за покупка на жилище и за ремонтни дейности, облекчението може да се прилага само по отношение на лихвите, касаещи частта от кредита, предназначена за придобиване на жилище.
Също така следва да имате предвид, че терминът "лихвени плащания по ипотечен кредит" включва размера на лихвите, съгласно погасителния план към договора. В случай че са платени и лихви за просрочие като наказателна мярка при неизпълнение на поетото с договора задължение от страна на кредитоискателя, за същите не може да се ползва данъчно облекчение, тъй като платените суми са наложени като санкция за неизпълнение.
Важно е да се има предвид и това, че данъчните облекчения се ползват, при условие че данъчно задълженото лице няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация, включително когато декларацията се подава по реда на чл. 53, ал. 2, както и по реда на чл. 103 и 104 от ДОПК (чл. 23, ал. 2 от ЗДДФЛ).
Запитването е свързано с попълването и подаването на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2024 г. и с отказ на конкретна банка да издаде документ, удостоверяващ размера на направените през годината лихвени плащания по първите 100 000,00 лв. от главницата на ипотечен кредит за закупуване на жилище, във връзка с ползване на данъчно облекчение по чл. 22а от ЗДДФЛ.
Физическо лице (ХУ) е изтеглило ипотечен кредит за закупуване на жилище в размер на 280 000,00 лв. Лицето отговаря на критериите за ползване на данъчно облекчение по чл. 22а от ЗДДФЛ. През текущата година установява, че от 2019 г. банката - кредитодател издава удостоверения по начин, различен от описания в указание № 17-00-65/19.04.2017 г. на ЦУ на НАП, а именно - не е посочвана цялата стойност на платените лихви по ипотечния кредит до погасяване на първите 100 000,00 лв. от главницата, а само част от размера на лихвата по кредита до 100 000,00 лв. Като пример е посочено, че през 2023 г. платените лихви са 5 471,00 лв., а удостоверението от банката е за 2 638,00 лв.
Във връзка с изложеното са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Може ли лицето да подаде коригираща годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ (образец 2001), като поиска от банката нови удостоверения, за да се възползва от пълния размер на данъчното облекчение по чл. 22а от ЗДДФЛ, което му се полага?
Въпрос 2: Каква е процедурата и за кои данъчни периоди от 2019 г. до 2023 г. е допустимо?
Предвид изложеното в запитването и липсата на приложен договор за ипотечен кредит и погасителен план, е изразено принципно становище по прилагане на материалния данъчен закон.
Правна уредба на данъчното облекчение по чл. 22а от ЗДДФЛ
Съгласно чл. 22а от ЗДДФЛ местни физически лица могат да ползват данъчно облекчение за млади семейства, като приспадат от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от закона направените през годината лихвени плащания по първите 100 000,00 лв. от главницата по отпуснат ипотечен кредит за закупуване на жилище.
За ползване на облекчението е необходимо едновременно да са налице следните условия:
- 1. Договорът за ипотечен кредит е сключен от данъчно задълженото лице и/или съпруг/а, с който имат сключен граждански брак.
- 2. Поне единият от съпрузите не е навършил 35-годишна възраст към датата на сключване на договора за ипотечен кредит.
- 3. Ипотекираното жилище е единствено жилище за семейството през данъчната година.
Съгласно чл. 22а, ал. 2 от ЗДДФЛ, когато размерът на ипотечния кредит е по-голям от 100 000,00 лв., данъчното облекчение може да се ползва за направените през годината лихвени плащания по първите 100 000,00 лв. от главницата. Това означава, че при кредит (главница), превишаващ 100 000,00 лв., намалението може да се прилага до погасяването на първите 100 000,00 лв. от главницата и е равно на частта от лихвените плащания по кредита, реално внесени през данъчната година.
След погасяване на първите 100 000,00 лв. от главницата по ипотечен кредит за закупуване на жилище, който превишава 100 000,00 лв., лицето няма право да прилага облекчението по чл. 22а от ЗДДФЛ за направените през годината лихвени плащания.
Следователно, ако лицето отговаря на останалите условия по чл. 22а от ЗДДФЛ, то има право да приспадне внесените през данъчната година лихвени плащания върху целия отпуснат ипотечен кредит, до погасяването на първите 100 000,00 лв. Например, за 2023 г. лицето има право да приспадне внесените през годината лихвени плащания в размер на 5 471,00 лв., при условие че главницата, върху която са начислени тези лихви, е част от първите 100 000,00 лв. от главницата.
Извод: Данъчното облекчение по чл. 22а от ЗДДФЛ се прилага за реално внесените през годината лихвени плащания по частта от главницата до 100 000,00 лв., докато тази част от главницата бъде погасена; след това право на облекчение за лихвите не възниква.
Документиране и ползване на облекчението чрез ГДД
Предвидените в ЗДДФЛ данъчни облекчения се ползват с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
При ползване на данъчното облекчение за млади семейства по чл. 22а се изисква документ, издаден от банката - кредитозаемател, удостоверяващ размера на направените през годината лихвени плащания по първите 100 000,00 лв. от главницата на ипотечния кредит за закупуване на жилище. Документът следва да бъде приложен към декларацията - чл. 23, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ.
Данъчното облекчение се ползва до размера на сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ и при условие, че съпругата няма да ползва данъчното облекчение за съответната данъчна година - чл. 22а, ал. 3 и ал. 4, чл. 23, т. 5 от ЗДДФЛ.
Извод: За ползване на облекчението по чл. 22а от ЗДДФЛ е задължително представяне на банков документ за лихвите по първите 100 000,00 лв. от главницата, като облекчението се ограничава до сумата от годишните данъчни основи и не може да се ползва едновременно от двамата съпрузи за една и съща година.
Срокове и възможности за корекции на ГДД
Съгласно чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ годишната данъчна декларация се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода, с изключение на годишната данъчна декларация за лицата по чл. 51, ал. 1, която се подава в срок от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Съгласно чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ, при откриване на грешка в декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения след срока по ал. 1, данъчно задължените лица имат право еднократно, в срок до 30 септември на годината, следваща годината на придобиване на дохода, да правят промени чрез подаване на нова декларация.
Посочените срокове са преклузивни, след изтичането на които лицата не могат самостоятелно да извършват корекции в подадените от тях декларации.
Извън хипотезата на чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ, корекции в подадена годишна данъчна декларация се извършват по реда на чл. 103 - 106 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Задълженото лице може да инициира корекция, като подаде до органа по приходите уведомление за констатирано несъответствие, след което да получи покана по чл. 103 от ДОПК за отстраняването му.
Предвид гореизложеното, лицето има възможност да поиска извършване на корекция на годишните данъчни декларации за 2019 г., 2020 г., 2021 г., 2022 г. и 2023 г.
Извод: Лицето може да коригира ГДД за 2019 - 2023 г., но не чрез самостоятелно подаване на коригираща декларация след изтичане на преклузивните срокове по чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ, а по реда на чл. 103 - 106 от ДОПК, чрез уведомление до органа по приходите и последваща процедура по покана.
Процедура по прихващане и възстановяване
Процедурата по прихващане и възстановяване е уредена в ДОПК, глава шестнадесета "Особени производства", раздел I "Прихващане и възстановяване".
Съгласно чл. 129, ал. 1 от ДОПК прихващането или възстановяването може да се извършва по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на лицето. Искането за прихващане или възстановяване се разглежда, ако е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон е предвидено друго.
Извод: Възстановяване или прихващане на надвнесен данък, произтичащ от корекция на ГДД и ползване на облекчението, се извършва по реда на чл. 129 от ДОПК, по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на лицето, в 5-годишен срок.
Ограничения относно вида на кредита и лихвите
Данъчното облекчение за млади семейства по чл. 22а от ЗДДФЛ не може да се ползва за всеки кредит, обезпечен с ипотека върху недвижим имот, а само за кредит, който цели придобиване на жилище, като същевременно жилището служи и за обезпечение по предоставения кредит.
Това означава, че когато кредитът е с цел извършване на ремонтни и довършителни работи, лицата нямат право да ползват данъчното облекчение по чл. 22а от ЗДДФЛ, независимо от факта, че и този кредит е обезпечен с ипотека.
Когато кредитът е комбиниран - за покупка на жилище и за ремонтни дейности, облекчението може да се прилага само по отношение на лихвите, касаещи частта от кредита, предназначена за придобиване на жилище.
Терминът "лихвени плащания по ипотечен кредит" включва размера на лихвите съгласно погасителния план към договора. В случай че са платени и лихви за просрочие като наказателна мярка при неизпълнение на поетото с договора задължение от страна на кредитоискателя, за тези лихви не може да се ползва данъчно облекчение, тъй като платените суми са наложени като санкция за неизпълнение.
Извод: Облекчението по чл. 22а от ЗДДФЛ се прилага само за лихви по кредит за придобиване на жилище (жилището да е и обезпечение), а при комбиниран кредит - само за лихвите по частта за покупка; лихви за просрочие не се включват в облекчението.
Условие за липса на публични задължения
Данъчните облекчения се ползват при условие, че данъчно задълженото лице няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация, включително когато декларацията се подава по реда на чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ, както и по реда на чл. 103 и чл. 104 от ДОПК - чл. 23, ал. 2 от ЗДДФЛ.
Извод: Правото на ползване на данъчни облекчения, включително по чл. 22а от ЗДДФЛ, е обусловено от липса на подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на ГДД, независимо дали декларацията е първоначална или подадена по реда на корекциите.
