Изх. № 54-30-1889
Дата: 28. 02. 2025 год.
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 25;
ЗДДФЛ, чл. 24, ал. 2, т. 5, буква "б";
ЗДДФЛ, чл. 73;
ЗДДФЛ, 75.
ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) е постъпило Ваше запитване с вх. № М-24-36-56, в което е изложена следната фактическа обстановка:
Вие сте съдия в Окръжен съд .... С решение на Съдийската колегия на Висшия съдебен съвет (ВСС) сте командирован като експерт в Мисията на Европейския съюз (ЕС) за съдействие на интегрираното управление на границата в Либия (EUBAM Libya) за първоначален период от 12 месеца, от ноември 2023 г., който е удължен с още 12 месеца. За периода на командироването запазвате трудовото си възнаграждение за длъжността "съдия". Разходите за транспорт до и от района на мисията (вкл. отпуск), медицинска застраховка за периода на командироване, медицински изследвания, прегледи и обучения са за сметка на ВСС.
Преди началото на участие в мисията, сте командирован от ВСС в Брюксел за обучение, като от командироващия са поети разходите за транспорт, нощувките във фактически размер, дневни пари и медицинска застраховка за периода.
Получавате и надбавки за издръжка (per diem), които са за сметка на Звеното за планиране и провеждане на граждански операции към Европейската служба за външна дейност (ЕСВД) и се извършва от сметката на мисията в Белгия. Същите са в общ размер, който включва дневни, квартирни и режийни. Размерът на тези средства се определя от Европейския съюз (ЕС), като за мисиите по Обща политика за сигурност и отбрана се обявява на сайта на ЕСВД. Посочвате, че Окръжен съд ... и ВСС нямат информация за получените от Вас надбавки за издръжка, и считате, че след като не са платци на този доход, нямат задължение да го включат в справка по чл. 73 от ЗДДФЛ, като такова задължение не е налично и за ЕСВД.
Поставени са следните въпроси:
- Подлежат ли на деклариране и облагане разходите за надбавки и издръжка, предвид че размерът им е различен от нормативно определения в Наредбата за командировките и специализациите в чужбина?
- Следва ли изплатените суми, надбавки за издръжка (perdiem), да се посочат в справките по чл. 73 от ЗДДФЛ и ако следва, от кого?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,Ви уведомявам следното:
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор. На основание чл. 13, ал. 1, т. 25 от ЗДДФЛ, не са облагаеми възнагражденията на: членовете на персонала на дипломатическите представителства съгласно Виенската конвенция за дипломатическите отношения; членовете на консулствата съгласно Виенската конвенция за консулските отношения; служителите на междудържавни и междуправителствени организации съгласно международния договор, сключен със съответната организация, и членовете на семействата на изброените лица, доколкото това е предвидено в съответния международен договор.
По силата на чл. 1 от Решение 2013/233/ОВППС на Съвета от 22 май 2013 г.относно мисията на Европейския съюз за подкрепа за интегрирано управление на границите в Либия (EUBAM Libya) Съюзът създава мисия на Европейския съюз за подкрепа за интегрирано управление на границите в Либия (EUBAM Libya). В чл. 7 от Решение 2013/233/ОВППС е посочено, че EUBAM Libya се състои предимно от персонал, командирован от държавите-членки, институциите на Съюза или от ЕСВД, като всяка държава-членка, институция на Съюза или ЕСВД поема разходите, свързани с командирования от нея персонал, включително пътните разноски до и от мястото на разполагане на персонала, възнагражденията, медицинските осигуровки и надбавки, различни от приложимите дневни надбавки.
Според чл. 10 от Протокола за привилегиите и имунитетите на Европейския съюз (Протокол № 7) представителите на държавите-членки, които участват в работата на институциите на Съюза, техните съветници и технически експерти, при изпълнението на своите задължения и по време на пътуването си до и от мястото на заседанието, се ползват с обичайните привилегии, имунитети и улеснения.
На основание член 12 от Протокол № 7 длъжностните лица и другите служители на Съюза подлежат на данъчно облагане в полза на Съюза върху изплатените им от Съюза заплати, надници и възнаграждения, при условията и според процедурата, определена от Европейския парламент и от Съвета, като действат чрез регламенти в съответствие с обикновената законодателна процедура и след консултация със заинтересованите институции. Те се освобождават от националните данъци върху заплатите, надниците и възнагражденията, които са им били изплатени от Съюза.
Следователно, доколкото надбавките за издръжка (per diem), които са за сметка на ЕСВД, не подлежат на облагане с данък на основание чл. 13, ал. 1, т. 25 от ЗДДФЛ, същите са извън обхвата на информацията по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ.
Изплатените за сметка на ВСС разходи за транспорт до и от района на мисията (вкл. отпуск), медицинска застраховка за периода на командироване, медицински изследвания, прегледи и обучения, също са извън обхвата на справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, доколкото според тази разпоредба информация се предоставя за доходите по чл. 24, ал. 2, т. 5, б. "б" от ЗДДФЛ - дневни командировъчни пари, но не повече от двукратния им размер, посочен в нормативен акт, когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 1000 лв.
ЗАМ.ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ЕВГЕНИ НАНКОВ/
В запитването е изложено, че запитващият е съдия в Окръжен съд ..., който с решение на Съдийската колегия на Висшия съдебен съвет (ВСС) е командирован като експерт в Мисията на Европейския съюз за съдействие на интегрираното управление на границата в Либия (EUBAM Libya) за първоначален период от 12 месеца, считано от ноември 2023 г., като този период е удължен с още 12 месеца.
За периода на командироването съдията запазва трудовото си възнаграждение за длъжността "съдия". Разходите за транспорт до и от района на мисията (включително за отпуск), медицинска застраховка за периода на командироване, медицински изследвания, прегледи и обучения са за сметка на ВСС.
Преди началото на участието в мисията съдията е командирован от ВСС в Брюксел за обучение, като от командироващия орган са поети разходите за транспорт, нощувките във фактически размер, дневни пари и медицинска застраховка за периода.
Съдията получава и надбавки за издръжка (per diem), които са за сметка на Звеното за планиране и провеждане на граждански операции към Европейската служба за външна дейност (ЕСВД) и се изплащат от сметката на мисията в Белгия. Тези надбавки са в общ размер, който включва дневни, квартирни и режийни. Размерът на средствата се определя от Европейския съюз (ЕС), като за мисиите по Общата политика за сигурност и отбрана се обявява на сайта на ЕСВД.
Посочено е, че Окръжен съд ... и ВСС нямат информация за получените надбавки за издръжка и се счита, че след като не са платци на този доход, нямат задължение да го включат в справка по чл. 73 от ЗДДФЛ, като такова задължение не е налице и за ЕСВД.
Въпрос 1: Подлежат ли на деклариране и облагане разходите за надбавки и издръжка, предвид че размерът им е различен от нормативно определения в Наредбата за командировките и специализациите в чужбина?
Въпрос 2: Следва ли изплатените суми, надбавки за издръжка (per diem), да се посочат в справките по чл. 73 от ЗДДФЛ и ако следва, от кого?
В становището се посочва, че съгласно чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, във връзка с изложената фактическа обстановка, поставените въпроси и относимата нормативна уредба, се прави следният правен анализ.
Относима нормативна уредба
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 25 от ЗДДФЛ не са облагаеми възнагражденията на:
- членовете на персонала на дипломатическите представителства съгласно Виенската конвенция за дипломатическите отношения;
- членовете на консулствата съгласно Виенската конвенция за консулските отношения;
- служителите на междудържавни и междуправителствени организации съгласно международния договор, сключен със съответната организация;
- членовете на семействата на изброените лица, доколкото това е предвидено в съответния международен договор.
По силата на чл. 1 от Решение 2013/233/ОВППС на Съвета от 22 май 2013 г. относно мисията на Европейския съюз за подкрепа за интегрирано управление на границите в Либия (EUBAM Libya) Съюзът създава мисия на Европейския съюз за подкрепа за интегрирано управление на границите в Либия (EUBAM Libya).
В чл. 7 от Решение 2013/233/ОВППС е предвидено, че EUBAM Libya се състои предимно от персонал, командирован от държавите членки, институциите на Съюза или от ЕСВД, като всяка държава членка, институция на Съюза или ЕСВД поема разходите, свързани с командирования от нея персонал, включително пътните разноски до и от мястото на разполагане на персонала, възнагражденията, медицинските осигуровки и надбавки, различни от приложимите дневни надбавки.
Съгласно чл. 10 от Протокол № 7 за привилегиите и имунитетите на Европейския съюз представителите на държавите членки, които участват в работата на институциите на Съюза, техните съветници и технически експерти, при изпълнението на своите задължения и по време на пътуването си до и от мястото на заседанието, се ползват с обичайните привилегии, имунитети и улеснения.
На основание чл. 12 от Протокол № 7 длъжностните лица и другите служители на Съюза подлежат на данъчно облагане в полза на Съюза върху изплатените им от Съюза заплати, надници и възнаграждения, при условията и според процедурата, определена от Европейския парламент и от Съвета, като действат чрез регламенти в съответствие с обикновената законодателна процедура и след консултация със заинтересованите институции. Те се освобождават от националните данъци върху заплатите, надниците и възнагражденията, които са им били изплатени от Съюза.
Правен анализ и отговори
В становището се приема, че надбавките за издръжка (per diem), които са за сметка на ЕСВД и се изплащат от сметката на мисията в Белгия, представляват възнаграждения, изплатени от институция на Европейския съюз във връзка с участието в мисията EUBAM Libya. С оглед на разпоредбите на Протокол № 7 и на чл. 13, ал. 1, т. 25 от ЗДДФЛ, тези възнаграждения не подлежат на облагане с данък по реда на ЗДДФЛ.
Поради това се приема, че надбавките за издръжка (per diem), изплащани от ЕСВД, са необлагаеми доходи по смисъла на чл. 13, ал. 1, т. 25 от ЗДДФЛ и са извън обхвата на информацията по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ.
Отделно се разглеждат изплатените за сметка на ВСС разходи за транспорт до и от района на мисията (включително отпуск), медицинска застраховка за периода на командироване, медицински изследвания, прегледи и обучения. В становището се посочва, че тези разходи също са извън обхвата на справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, доколкото според тази разпоредба информация се предоставя за доходите по чл. 24, ал. 2, т. 5, б. "б" от ЗДДФЛ - дневни командировъчни пари, но не повече от двукратния им размер, посочен в нормативен акт, когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 1000 лв.
Извод по въпрос 1: Надбавките за издръжка (per diem), изплащани от ЕСВД във връзка с участието в мисията EUBAM Libya, не подлежат на облагане с данък по реда на ЗДДФЛ, тъй като представляват възнаграждения, освободени от национално данъчно облагане на основание чл. 13, ал. 1, т. 25 от ЗДДФЛ във връзка с Протокол № 7 за привилегиите и имунитетите на Европейския съюз.
Извод по въпрос 2: Надбавките за издръжка (per diem), изплащани от ЕСВД, са извън обхвата на информацията по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ и не следва да се включват в справките по чл. 73 от ЗДДФЛ. Изплатените за сметка на ВСС разходи за транспорт до и от района на мисията (включително отпуск), медицинска застраховка за периода на командироване, медицински изследвания, прегледи и обучения също не подлежат на включване в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, тъй като разпоредбата изисква предоставяне на информация само за доходите по чл. 24, ал. 2, т. 5, б. "б" от ЗДДФЛ - дневни командировъчни пари, но не повече от двукратния им нормативно определен размер, когато годишният размер на изплатения доход надвишава 1000 лв.
