ОТНОСНО: Прилагане на данъчното законодателство във връзка със създаване на графично съдържание на компютърна игра
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-180 от 15.08.2024 г. относно прилагане на данъчното законодателство.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Имате намерение да извършвате услуга за "............" - Switzerland. Услугата, която ще предоставяте е свързана с програма за създаване на графично съдържание от потребители за безплатна онлайн компютърна игра, тя се състои в създаване на 3D графични елементи (без програмиране и писане на програмни кодове), чрез безплатен софтуер на швейцарското дружество, които ще се използват от другите потребители на играта. Приход ще получавате в зависимост от броя на потребителите използвали направените от Вас 3D графични елементи. Нямате авторски права върху създаденото от Вас съдържание в компютърната игра.
В писмо изх. № 94-00-91#1/31.07.2024 г. е изразено становище относно видът на дохода и данъчното му третиране, в случай че извършвате услугата като физическо лице.
Поставяте въпрос:
- Как да определите и третирате вида на дохода, в случай че извършвате услугата от дружеството?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:
По смисъла на чл. 2, ал. 1, т. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), данъчно задължени лица са местните юридически лица, а съгласно чл. 3, ал. 2 от същия закон местните юридически лица се облагат с данъци по този закон за печалбите и доходите си от всички източници в Република България и в чужбина. В съответствие с вътрешното законодателство местното юридическо лице се облага за печалбите и доходите си от всички източници, т.е. за световния си доход.
Следва да се посочи, че търговците по смисъла на Търговския закон (ТЗ) са предприятия по смисъла на чл. 2, т. 1 от Закона за счетоводството (ЗСч), поради което следва да спазват разпоредбите на този закон за счетоводно отчитане на стопанските операции.
Сделките от стопански операции, следва да се идентифицират в съответствие с тяхното съдържание, същност и икономическа реалност, в съответствие с основните принципи за признаване и оценяване на позициите, които се представят във финансовите отчети на предприятията, регламентирани в чл. 26 от ЗСч.
Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗСч финансовите отчети трябва да представят вярно и честно имущественото и финансовото състояние и финансовите резултати от дейността на предприятието, паричните потоци и собствения капитал. По силата на ал. 2 от същата разпоредба, вярното и честното представяне изисква достоверно показване на ефектите от операциите, други събития и условия в съответствие с определенията и критериите за признаване на активи, пасиви, приходи и разходи, заложени в приложимите счетоводни стандарти. Счита се, че вярно и честно представяне е постигнато, когато предприятието е избрало и прилагало счетоводна политика в съответствие със ЗСч и Националните счетоводни стандарти.
Правилата за счетоводното третиране на приходите, получени при определени видове сделки и в определени случаи, както и тяхното признаване, са разписани в СС - 18 "Приходи", съгласно който приходите включват брутните потоци от икономически изгоди, получени от и дължими на предприятието. Приход е брутният поток от икономически изгоди през периода, създаден в хода на обичайната дейност на предприятието, когато този поток води до увеличаване на собствения капитал отделно от увеличенията, свързани с вноските на собствениците. Всяка от сделките следва да се идентифицира, за да се отрази същността им. Условията за признаване на приходите, които следва да бъдат спазвани при счетоводното отчитане на продажбата на продукция и стоки, са посочени в т. 6.1., а тези за услуги в т. 7.1 (в т.ч. комисионните услуги) от посочения стандарт.
При отчитането на приходите от продажби следва да бъдат спазени и разпоредбите на чл. 3, ал. 1, ал. 2 и ал. 3 от ЗСч, изискващи текущо счетоводно отчитане. Съгласно посочените разпоредби, текущото счетоводно отчитане се организира по реда на този закон и се извършва по способа на двустранното счетоводно записване. Предприятията осъществяват текущото счетоводно отчитане на всички стопански операции, които водят до изменения на имущественото и финансовото им състояние, финансовите резултати от дейността, паричните потоци и собствения капитал, в хронологичен ред. Предприятията осъществяват текущото счетоводно отчитане на основата на документална обоснованост на стопанските операции и факти при спазване изискванията за съставянето на документи по този закон.
Счетоводните документи в предприятията се съставят на български език с арабски цифри и в левове. Те могат да се съставят и на съответния чужд език в чуждестранна валута в случаите на сделки, уговорени в чуждестранна валута с чуждестранни контрагенти. Когато сделката е уговорена в чуждестранна валута, левовата равностойност се определя, като към сумата в чуждестранна валута се прилага централният курс на Българска народна банка към датата на сделката ( чл. 5, ал. 1 от ЗСч).
Съгласно чл. 18 от ЗКПО данъчният финансов резултат се определя чрез преобразуване за данъчни цели на счетоводния финансов резултат, като се вземат предвид отразените в отчета за приходи и разходи данни за отчетния период. Формирането на счетоводния финансов резултат се извършва като се спазват разпоредбите на ЗСч, приложимите счетоводни стандарти и възприетата индивидуална счетоводна политика.
Положителният данъчен финансов резултат е данъчната печалба.
Отрицателният данъчен финансов резултат е данъчна загуба.
Данъчната основа за облагане с корпоративен данък е данъчната печалба (чл. 19 от ЗКПО).
Данъчната печалба на предприятието се облага с корпоративен данък 10 на сто.
Данъчно задължените лица, които се облагат с корпоративен данък, подават годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 92 от закона за данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък.
При вземане на решение за разпределяне на печалбата и изплащане на дивидент се дължи 5 на сто данък дивидент върху брутната сума, определена с решението за разпределяне на дивидент (чл. 38, ал. 1, т. 2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)).
При извършването на услуги от дружеството на данъчно незадължени и данъчно задължени лица следва да спазвате и разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Настоящото становище е принципно и въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че имате намерение да извършвате услуга за "............" - Switzerland. Услугата е свързана с програма за създаване на графично съдържание от потребители за безплатна онлайн компютърна игра и се състои в създаване на 3D графични елементи (без програмиране и писане на програмни кодове), чрез безплатен софтуер на швейцарското дружество, които ще се използват от другите потребители на играта. Приход ще получавате в зависимост от броя на потребителите, използвали направените от Вас 3D графични елементи. Нямате авторски права върху създаденото от Вас съдържание в компютърната игра.
Посочено е, че в писмо изх. № 94-00-91#1/31.07.2024 г. е изразено становище относно вида на дохода и данъчното му третиране, в случай че извършвате услугата като физическо лице.
Въпрос: Как да определите и третирате вида на дохода, в случай че извършвате услугата от дружеството?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се изразява следното становище.
По смисъла на чл. 2, ал. 1, т. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) данъчно задължени лица са местните юридически лица. Съгласно чл. 3, ал. 2 от ЗКПО местните юридически лица се облагат с данъци по този закон за печалбите и доходите си от всички източници в Република България и в чужбина. В съответствие с вътрешното законодателство местното юридическо лице се облага за печалбите и доходите си от всички източници, т.е. за световния си доход.
Следва да се посочи, че търговците по смисъла на Търговския закон (ТЗ) са предприятия по смисъла на чл. 2, т. 1 от Закона за счетоводството (ЗСч), поради което следва да спазват разпоредбите на този закон за счетоводно отчитане на стопанските операции. Сделките от стопански операции следва да се идентифицират в съответствие с тяхното съдържание, същност и икономическа реалност, в съответствие с основните принципи за признаване и оценяване на позициите, които се представят във финансовите отчети на предприятията, регламентирани в чл. 26 от ЗСч.
Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗСч финансовите отчети трябва да представят вярно и честно имущественото и финансовото състояние и финансовите резултати от дейността на предприятието, паричните потоци и собствения капитал. По силата на чл. 24, ал. 2 от ЗСч вярното и честно представяне изисква достоверно показване на ефектите от операциите, други събития и условия в съответствие с определенията и критериите за признаване на активи, пасиви, приходи и разходи, заложени в приложимите счетоводни стандарти. Счита се, че вярно и честно представяне е постигнато, когато предприятието е избрало и прилагало счетоводна политика в съответствие със ЗСч и Националните счетоводни стандарти.
Правилата за счетоводното третиране на приходите, получени при определени видове сделки и в определени случаи, както и тяхното признаване, са разписани в СС 18 "Приходи", съгласно който приходите включват брутните потоци от икономически изгоди, получени от и дължими на предприятието. Приход е брутният поток от икономически изгоди през периода, създаден в хода на обичайната дейност на предприятието, когато този поток води до увеличаване на собствения капитал отделно от увеличенията, свързани с вноските на собствениците. Всяка от сделките следва да се идентифицира, за да се отрази същността им.
Условията за признаване на приходите, които следва да бъдат спазвани при счетоводното отчитане на продажбата на продукция и стоки, са посочени в т. 6.1, а тези за услуги - в т. 7.1 (в т.ч. комисионните услуги) от СС 18 "Приходи". При отчитането на приходите от продажби следва да бъдат спазени и разпоредбите на чл. 3, ал. 1, ал. 2 и ал. 3 от ЗСч, изискващи текущо счетоводно отчитане. Съгласно тези разпоредби текущото счетоводно отчитане се организира по реда на този закон и се извършва по способа на двустранното счетоводно записване. Предприятията осъществяват текущото счетоводно отчитане на всички стопански операции, които водят до изменения на имущественото и финансовото им състояние, финансовите резултати от дейността, паричните потоци и собствения капитал, в хронологичен ред. Предприятията осъществяват текущото счетоводно отчитане на основата на документална обоснованост на стопанските операции и факти при спазване изискванията за съставянето на документи по този закон.
Счетоводните документи в предприятията се съставят на български език с арабски цифри и в левове. Те могат да се съставят и на съответния чужд език в чуждестранна валута в случаите на сделки, уговорени в чуждестранна валута с чуждестранни контрагенти. Когато сделката е уговорена в чуждестранна валута, левовата равностойност се определя, като към сумата в чуждестранна валута се прилага централният курс на Българска народна банка към датата на сделката (чл. 5, ал. 1 от ЗСч).
Съгласно чл. 18 от ЗКПО данъчният финансов резултат се определя чрез преобразуване за данъчни цели на счетоводния финансов резултат, като се вземат предвид отразените в отчета за приходи и разходи данни за отчетния период. Формирането на счетоводния финансов резултат се извършва като се спазват разпоредбите на ЗСч, приложимите счетоводни стандарти и възприетата индивидуална счетоводна политика. Положителният данъчен финансов резултат е данъчната печалба, а отрицателният данъчен финансов резултат е данъчна загуба. Данъчната основа за облагане с корпоративен данък е данъчната печалба (чл. 19 от ЗКПО).
Данъчната печалба на предприятието се облага с корпоративен данък 10 на сто. Данъчно задължените лица, които се облагат с корпоративен данък, подават годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък.
При вземане на решение за разпределяне на печалбата и изплащане на дивидент се дължи 5 на сто данък дивидент върху брутната сума, определена с решението за разпределяне на дивидент (чл. 38, ал. 1, т. 2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)).
При извършването на услуги от дружеството на данъчно незадължени и данъчно задължени лица следва да спазвате и разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Доходите, които дружеството ще получава от услугата по създаване на 3D графични елементи за компютърната игра, представляват приход на местно юридическо лице, подлежащ на счетоводно отчитане по ЗСч и СС 18 "Приходи", включват се в счетоводния и данъчния финансов резултат и се облагат с 10% корпоративен данък по ЗКПО, като при разпределяне на печалбата като дивидент се дължи 5% данък дивидент по чл. 38, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ, а при извършване на услугите следва да се спазват и разпоредбите на ЗДДС.
