Изх. №20-00-257
23.06.2021 г.
ЗДДС - чл. 12, ал. 1
ЗДДС - чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4
ЗДДС - чл. 42, т. 1, б. "а" и б. "б"
ЗДДС - чл. 96, ал. 1
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Юридическо лице вписано като културна организация в регистрите на Министерство на културата по чл. 14, ал. 4 от Закона за закрила и развитие на културата (ЗЗРК) осъществява дейността си чрез продажба на билети за сценични спектакли и концерти на територията на Р България.
Във връзка с описаната фактическа обстановка е поставен следния въпрос:
Реализираният оборот от приходи от продажба на билети, който е освободена доставка по чл. 42 от ЗДДС, счита ли се за облагаем оборот за регистрация по ЗДДС?
Предвид гореизложеното, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
В чл. 96, ал. 1 от ЗДДС е посочено, че всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Облагаем оборот по смисъла на ал. 2 на чл. 96 от ЗДДС е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
По отношение определянето на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС се взема предвид сумата на данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула.
Съгласно чл. 12 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка.
Предвид цитираните разпоредби, за да се прецени дали извършваните от дружеството доставки формират оборот за регистрация по реда на ЗДДС, следва да се определи характерът на тези доставки, т.е. дали същите са облагаеми на основание чл. 12 от ЗДДС, или представляват освободени доставки, попадащи в обхвата на регламентираните в глава четвърта от ЗДДС доставки. В тази връзка на първо място следва да се квалифицира естеството на доставките, които дружеството извършва.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. Видно от определението, за да бъде една доставка облагаема за целите на ЗДДС, то същата следва да е с място на изпълнение на територията на страната и да не е сред изрично посочените в глава четвърта от ЗДДС "Освободени доставки и придобивания".
По силата на чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4, б. "а" от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставка на услуга по осигуряване на достъп до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития, включително панаири и изложби, срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент, е мястото, където фактически се извършва услугата. Това правило е приложимо, независимо дали услугата се предоставя на данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице. В случая се касае за предоставяне на услуги по достъп до културни събития, при което мястото на изпълнение е мястото, където се извършва събитието, съответно услугата. Предвид гореизложеното и доколкото същите се намират на територията на страната, мястото на изпълнение на услугата ще е на територията на страната.
Освободена доставка по смисъла на чл. 42, т. 1, б. "а" и б. "б" от материалния закон е продажбата на билети от културни организации и институти по Закона за закрила и развитие на културата (ЗЗРК) за циркови, музикални и музикално-сценични спектакли и концерти, с изключение на билетите за барове, вариетета и еротични спектакли; за музеи, художествени галерии, библиотеки и театри.
Съгласно § 1, т. 3 от ДР на ЗЗРК "културна организация" е структура, чийто предмет на дейност е създаването, разпространението и опазването на културни ценности в областта на театъра, музиката, киното, аудиовизията, литературата, художествения превод, танца, цирка, пластичните изкуства, архитектурата, дизайна, фолклора, включително опазването на културно-историческото наследство. В чл. 3, ал. 1 от ЗЗРК е прието, че "културните организации" осъществяват дейности по създаването, разпространението и опазването на културните ценности, а в ал. 2 от същия член е посочено, че културните организации по форма на собственост са държавни, общински, частни и със смесено участие. В разпоредбата на чл. 14, ал. 4 от ЗЗРК е регламентирано, че Министерството на културата създава и поддържа информационен регистър на културните организации и институти, които подават заявление за вписване в регистъра преди започване на дейността си.
В случай, че дружеството, което извършва продажба на билети за концерти и театри е културна организация или институт по ЗЗРК (каквито са твърденията Ви), е приложима разпоредбата на чл. 42, т. 1 от ЗДДС, т.е. за доставката не е приложим общия ред на облагане по ЗДДС.
Предвид гореизложеното в този случай дружеството няма да формира оборот за регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
Юридическо лице, вписано като културна организация в регистрите на Министерството на културата по чл. 14, ал. 4 от Закона за закрила и развитие на културата (ЗЗРК), осъществява дейност чрез продажба на билети за сценични спектакли и концерти на територията на Република България.
Въпрос: Реализираният оборот от приходи от продажба на билети, който е освободена доставка по чл. 42 от ЗДДС, счита ли се за облагаем оборот за регистрация по ЗДДС?
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, заявлението се подава в 7-дневен срок от датата на достигане на оборота.
По смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС "облагаем оборот" е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
За целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС при определяне на облагаемия оборот се взема предвид сумата на данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула.
Съгласно чл. 12 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка. За да се прецени дали извършваните от дружеството доставки формират оборот за регистрация по реда на ЗДДС, следва да се определи характерът на тези доставки - дали са облагаеми по чл. 12 от ЗДДС или представляват освободени доставки по глава четвърта от ЗДДС.
На първо място следва да се квалифицира естеството на доставките, които дружеството извършва. Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго. За да бъде една доставка облагаема за целите на ЗДДС, тя трябва да е с място на изпълнение на територията на страната и да не е сред изрично посочените в глава четвърта "Освободени доставки и придобивания".
По силата на чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4, б. "а" от ЗДДС мястото на изпълнение на доставка на услуга по осигуряване на достъп до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития, включително панаири и изложби, срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент, е мястото, където фактически се извършва услугата. Това правило се прилага независимо дали услугата се предоставя на данъчно задължено или на данъчно незадължено лице.
В разглеждания случай се касае за предоставяне на услуги по достъп до културни събития, при което мястото на изпълнение е мястото, където се извършва събитието, съответно услугата. Тъй като събитията се провеждат на територията на страната, мястото на изпълнение на услугата е на територията на страната.
Освободена доставка по смисъла на чл. 42, т. 1, б. "а" и б. "б" от ЗДДС е продажбата на билети от културни организации и институти по ЗЗРК:
- за циркови, музикални и музикално-сценични спектакли и концерти, с изключение на билетите за барове, вариетета и еротични спектакли;
- за музеи, художествени галерии, библиотеки и театри.
Съгласно § 1, т. 3 от допълнителните разпоредби на ЗЗРК "културна организация" е структура, чийто предмет на дейност е създаването, разпространението и опазването на културни ценности в областта на театъра, музиката, киното, аудиовизията, литературата, художествения превод, танца, цирка, пластичните изкуства, архитектурата, дизайна, фолклора, включително опазването на културно-историческото наследство.
В чл. 3, ал. 1 от ЗЗРК е предвидено, че "културните организации" осъществяват дейности по създаването, разпространението и опазването на културните ценности, а в ал. 2 на същия член е посочено, че културните организации по форма на собственост са държавни, общински, частни и със смесено участие.
Съгласно чл. 14, ал. 4 от ЗЗРК Министерството на културата създава и поддържа информационен регистър на културните организации и институти, които подават заявление за вписване в регистъра преди започване на дейността си.
В случай че дружеството, което извършва продажба на билети за концерти и театри, е културна организация или институт по ЗЗРК, както е посочено в запитването, е приложима разпоредбата на чл. 42, т. 1 от ЗДДС и за тези доставки не се прилага общият ред на облагане по ЗДДС.
Извод: Реализираният оборот от продажба на билети за концерти и театри от дружество, което е културна организация или институт по ЗЗРК и попада в обхвата на чл. 42, т. 1 от ЗДДС, не формира облагаем оборот за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
