Изх. № 24-38-74
Дата: 07.11.2016 год.
ЗДДС, чл. 21, ал. 2;
ЗДДС, чл. 46;
ЗДДС, чл. 97а, ал. 1.
ОТНОСНО:прилагане наразпоредбата на чл. 97а, ал. 1 отЗакона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № ................, е изложена следната фактическа обстановка:
Физическо лице възнамерява да започне да извършва търговска дейност, като за целта ще регистрира едноличен търговец. За разплащания, освен банкова сметка, лицето ще използва и PayРal. В тази връзка от PayРal ще начисляват такси за транзакциите.
Въпросът Ви е: Възниква ли задължение за регистрация за лицето по реда на чл. 97а от ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, по така поставения въпрос изразявам следното становище:
Съгласно чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС на регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от същия закон. Предвид посочената разпоредба, за да възникне задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС за данъчно задължено лице, което е получател на доставка на услуга, същата следва да е с място на изпълнение на територията на страната и да е облагаема, а доставчикът следва да е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната - като в този случай е без значение дали е от държава членка или от трета страна.
Мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, се определя съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и това е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Предвид изложеното в запитването, тъй като данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, ще е получател на доставка на услуга, то мястото на изпълнение на тази доставка е на територията на страната.
В запитването не се съдържа информация за услугите, които ще се предоставят на данъчно задълженото лице, както и достатъчно информация за доставчика на тези услуги.
В случай, че получените услуги попадат сред освободените финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и доставчикът не е установен на територията на страната, за данъчно задълженото лице - получател на услугите, не възниква задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС. В случай, че доставчикът е лице, което не е установено на територията на страната, включително и чрез постоянен обект, и получените услуги не попадат сред освободените доставки на услуги по глава Четвърта от ЗДДС, за данъчно задълженото лице - получател на услугите, възниква задължение за подаване на заявление за регистрация не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем (както при авансово плащане, така и при данъчно събитие), като данъчната основа на получената услуга подлежи на облагане с данък.
ЗАМ. Изпълнителен Директор на НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
Физическо лице възнамерява да започне да извършва търговска дейност, като за целта ще регистрира едноличен търговец. За разплащания, освен банкова сметка, лицето ще използва и PayPal. В тази връзка от PayPal ще се начисляват такси за транзакциите.
Въпрос: Възниква ли задължение за регистрация за лицето по реда на чл. 97а от ЗДДС?
Съгласно чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС на регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС.
От тази разпоредба следва, че за да възникне задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС за данъчно задължено лице - получател на услуга, трябва да са налице едновременно следните условия:
- услугата да е с място на изпълнение на територията на страната;
- услугата да е облагаема;
- доставчикът да е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, като е без значение дали е от държава членка или от трета страна;
- данъкът да е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС.
Мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, се определя по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС - това е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност на получателя, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този постоянен обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
С оглед изложеното в запитването, тъй като данъчно задължено лице, установено на територията на страната, ще бъде получател на доставка на услуга, мястото на изпълнение на тази доставка е на територията на страната.
Извод: Мястото на изпълнение на услугите, получавани от данъчно задълженото лице, установено в страната, е на територията на страната по смисъла на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.
В запитването не е посочена конкретна информация за вида на услугите, които ще се предоставят на данъчно задълженото лице, както и достатъчно информация за доставчика на тези услуги.
В случай че получените услуги попадат сред освободените финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и доставчикът не е установен на територията на страната, за данъчно задълженото лице - получател на услугите, не възниква задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: Ако услугите, за които се начисляват такси, са освободени финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и доставчикът не е установен в страната, не възниква задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС.
В случай че доставчикът е лице, което не е установено на територията на страната, включително и чрез постоянен обект, и получените услуги не попадат сред освободените доставки на услуги по глава четвърта от ЗДДС, за данъчно задълженото лице - получател на услугите, възниква задължение за подаване на заявление за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем, както при авансово плащане, така и при настъпване на данъчното събитие. В този случай данъчната основа на получената услуга подлежи на облагане с данък.
Извод: Ако доставчикът на услугите не е установен на територията на страната и услугите не са освободени по глава четвърта от ЗДДС, за получателя възниква задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС и за облагане с ДДС на данъчната основа на получените услуги, като заявлението за регистрация се подава не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът става изискуем.
