НАП: Документи за доказване на износ с нулева ставка по чл. 28, т. 1 ЗДДС при пощенски и експресни пратки

ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)

В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... е постъпило запитване с вх. № 20-31-19#2/24.04.2023 г. относно прилагане разпоредбите на ЗДДС, препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП ....., офис .......

Изложена е следната фактическа обстановка:

"С" ЕООД произвежда изделия от стоманени профили - стоманени крака и платформи за кухненски маси. Дейността се осъществява в наета производствена база в района на гр. С. Продукцията на дружеството се реализира в държави членки на Европейския съюз (ЕС)(вътреобщностни дистанционни продажби), както и в трети страни - износ по Глава Трета от ЗДДС. "С" ЕООД е регистрирано лице за Режим в Съюза по реда на чл. 156 от ЗДДС, като осъществените за проверявания период вътреобщностни дистанционни продажби се отчитат в съответствие с изискванията на Глава XVIII от ЗДДС. За улеснение на продажбите дружеството ползва електронен интерфейс (Платформата Etsy), както и собствени електронни магазини.

Клиентите на "С" ЕООД са данъчно незадължени лица, базирани в държави членки и трети страни. Дружеството презентира продуктите, които произвежда, посредством електронните магазини и клиентът прави заявка за вида продукт, който желае да закупи. Доставчикът произвежда продукта и транспортира същия до заявен от клиента адрес (използва се транпорт на ТНТ - България, UPS, Ин тайм, DHL и др.) Клиентът превежда покупната стойност по сметка на електронната платформа, обикновено чрез картово плащане, а от своя страна електронната платформа отчита получената сума на "С" ЕООД (по банкова сметка), като задържа част от сумата като своя такса (за начислените такси се издава фактура на българското дружество). За постъпленията от клиенти, доставчикът издава фискални бонове от фискално устройство (ФУ).

До настоящия момент за удостоверяване на осъществения износ по глава Трета от ЗДДС "С" ЕООД изготвя и представя пред Агенция "Митници" фактура за доставка, издадена на клиента и митнически документ (митническа декларация), в който дружеството е вписано като износител на стоките. Отделно за удостоверяване на осъществения износ, дружеството разполага и с документ за превоза на стоките до третата държава - фактура и товарителница от превозвача.

С цел оптимизиране на разходите и облекчаване на документооборота ръководството на "С" ЕООД проучва възможността вместо митнически документ (декларация) да разполага с друг документ, удостоверяващ износа. Преобладаващата част от доставките по Глава Трета от ЗДДС (износ) са на стойност под хиляда евро за всяка доставка отделно.

Към запитването са приложени копия от документи за осъществена доставка на стоки от "С" ЕООД към клиент - физическо лице от САЩ, съдържащ:

а/ търговска фактура - документът е изготвен в два формата - на английски и български език с вписани данни за клиента, адреса на доставката, описание на стоката, стойност на доставката, номер на товарителницата (в конкретния случай номерът е ....... и във фактурата, преведена на английски език е вписан в поле "AWB №").

б/ поръчка за изготвяне на изделието - документът се изготвя в платформата Etsy на английски и съдържа данни за характеристиките на поръчаното изделие, адрес на доставката, получател, дата на поръчката, дата на подготовка за експедиция, стойност на поръчката, номер на товарителницата (посочен е същият номер в поле "Tracing");

в/ товарителница - документът е издаден от превозвача на стоката, като в него са посочени данни за адреса на доставка, получател, стойност на доставката, килограми на пратката, номер на документ (посочен е същият номер в поле "Waybill");

г/ доказателство (потвърждение) за доставката (Proof of delivery) - документът е издаден от превозвача и потвърждава, че пратката по товарителница № ..... е доставена на заявения адрес в посочения в документа ден и час;

д/ фактура за транспортна услуга от превозвача до изпращача - данни за доставката са видни на ред 6 от приложението към фактурата.

Поставени са следните въпроси:

1. Доказателството (потвърждението) за доставка (описано в б. "г") счита ли се за "друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ, съгласно митническото законодателство" по смисъла на чл. 21, ал. 1, т. 1 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС)?

2. Приложените към запитването документи достатъчни ли са за удостоверяване на извършени доставки по Глава трета от ЗДДС (износ) от страна на "С" ЕООД? Потвърждението за доставка явява ли се алтернативен документ на митническа декларация за удостоверяване обстоятелството за осъществен износ?

С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:

Съгласно чл. 28, т. 1 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика, както и доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната. За доказване на доставка по чл. 28, т. 1 от ЗДДС, доставчикът следва да разполага с определените в разпоредбата на чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС, документи.

Съгласно чл. 21, ал. 1, т. 1 от ППЗДДС, когато стоките се изпращат или превозват до трета страна, за доказване на доставката по чл. 28, т. 1 от закона доставчикът следва да разполага със следните документи:

1. митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, удостоверяващ напускането на стоките от митническо учреждение на напускане или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ, съгласно митническото законодателство;

2. фактура за доставката или друг документ в случаите, когато доставчикът не е задължен да издава фактура за доставката, от който е видно, че предмет на доставката е изнесената стока;

3. документ за превоза на тези стоки.

Видно от изложеното по-горе, допускането на "друг документ, удостоверяващ износа" като едно от доказателствата за наличие на основание за прилагане на нулевата ставка на ДДС по чл. 28 от ЗДДС е поставено в зависимост от наличието на възможност да не се подава митнически документ, съгласно митническото законодателство. В тази връзка, за да се уверите, че при изпращането на стоките извън територията на страната до трета страна (САЩ) за дружеството е налице такава възможност, следва да се запознаете с изискванията на митническото законодателство.

Визираният от Вас документ - потвърждение за доставка (т. нар. "proof of delivery), издаден от превозвача на доставчика не представлява "друг документ, удостоверяващ износа" по смисъла на чл. 21, ал. 1, т. 1 от ППЗДДС.

Друга хипотеза, различна от по-горе описаната, е предвидена в чл. 21, ал. 3 от ППЗДДС, когато стоките се изпращат или превозват до трета страна или територия чрез пощенски и/или експресни пратки съгласно  Делегиран регламент на Комисията (ЕС) 2015/2446 от 28 юли 2015 г. за допълнение на Регламент (ЕС) № 952/2013 на Европейския парламент и на Съвета за определяне на подробни правила за някои от разпоредбите на Митническия кодекс на Съюза, за доказване на доставката по чл. 28 от закона доставчикът следва да разполага със следните документи :

1. документ, от който да е видно, че изпратените или превозените стоки са изнесени;

2. фактура за доставката или друг документ в случаите, когато доставчикът не е задължен да издава фактура за доставката по ЗДДС, от който е видно, че предмет на доставката е изнесената стока.

В случай че изпращаните от Вас стоки от територията на страната до трета страна се извършва под формата на пощенски и/или експресни пратки по смисъла на т. 46 от чл. 1, § 1 от МКС (отделен пакет, превозван от предприятие за куриерски услуги или под отговорността на предприятие за куриерски услуги), съгласно чл. 140, § 1, б. г) от Делегиран регламент, относим към пратките, предмет на износ, стоките в експресна пратка, чиято стойност не надвишава 1000 евро и които не подлежат на облагане с износни мита, се считат за декларирани за износ чрез представянето им пред митническото учреждение на напускане, при условие че данните от транспортния документ и/или фактурата са на разположение на митническите органи и се приемат от тези органи. В този смисъл за стоки в експресна пратка, чиято стойност не надвишава 1000 евро и които не подлежат на облагане с износни мита, може да не се подава митническа декларация за износ. Следва да се има предвид и нормата на чл. 142 от МКС, съгласно която разпоредбите на чл. 135-140 от същия нормативен документ не се прилагат по отношение на стоки, които са предмет на забрани, ограниченияили чиито износ подлежи на специални формалности.

Единствено в случаите, когато относно конкретната стока в експресна пратка митническото законодателство допуска износът да се осъществява без подаване на предварителна декларация за напускане, за доказване на износа може да се използва документ, от който да е видно, че изпратените или превозени стоки са изнесени. За тази цел, съответният документ следва да съдържа детайли относно завършената доставка, включително имената и адреса на лицето, приело пратката, както и деня и часа на приемането й от получателя, за да може да се направи обоснован, безспорен извод за идентичност на доставената пратка с изпратената по поръчката на клиента по съответния номер на товарителницата. В тези случаи, информацията, която предоставя този документ следва да бъде такава, че да осигурява категорично възможност за осъществяване на последващ контрол от страна на органите по приходите.

В случай че изпращането на стоките от територията на страната до трета страна или територия по чл. 28 от закона се извършва чрез пощенски и/или експресни пратки съгласно Делегиран регламент на Комисията (ЕС) 2015/2446 от 28 юли 2015 година, освен фактура, следва като дружество доставчик да разполагате и с документ по чл. 21, ал. 3, т. 1 от ППЗДДС - който съдържа детайлна информация, доказваща, че изпратените стоки са изнесени и да осигурява категорично възможност за последващ контрол от страна на органите по приходите.

Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.