Относно: Приложение на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/.
В Дирекция ОДОП .... е постъпило запитване с вх. № 20- 08-13/11.04.2019 г., в което отправяте въпрос относно прилагане на нормата на чл. 29, във връзка с чл. 50 от ЗДДФЛ.
Описвате, че сте получили като регистриран земеделски стопанин финансиране за изхранване на животните и поддържане на земеделието. Средствата са изплатени чрез Държавен фонд "Земеделие".
Задавате въпросите:
- Подлежат ли на деклариране и данъчно облагане така получените финансови средства чрез Държавен фонд "Земеделие" и на какво законово основание?
- Искате да получите служебния номер на Фонд "Земеделие" при условие, че следва да декларирате дохода.
С оглед на действащото законодателство и така описаната фактическа обстановка, изразявам следното становище:
ЗДДФЛ не регламентира получените субсидии като отделен източник на доход на физическите лица, респективно за тях не се прилага специално данъчно третиране, поради което същите следва да се разглеждат в контекста на общите правила за облагане и деклариране на доходите.
По смисъла на чл. 2 от ЗДДФЛ обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранните физически лица. На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през течение на годината, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
В чл. 13 от ЗДДФЛ са изрично уредени доходите, освободени от облагане по силата на този закон. Посочените от Вас финансови средства не са посочени. Същите не са посочени като доход, освободен от облагане и в друг нормативен акт.
На основание чл.16, ал.1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно, съгласно разпоредбите на този закон.
Облагаемият доход на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани за производство на непреработени продукти от селското стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност, се формира като разлика между придобития доход от дейността и 60 на сто нормативни разходи. /чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ/.
По смисъла на §1, т. 21 от ДР на ЗДДФЛ "непреработен продукт от селско стопанство" е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който се използва в естествен вид, без да е подлаган на технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава.
Следователно, при условие, че сте регистриран земеделски стопанин в годината на получаване на посочените финансови средства /субсидия/ чрез Държавен фонд "Земеделие" и през същата година извършвате дейност по производство на непреработени продукти от селско стопанство, и използвате получените средства във връзка с посочената дейност, тогава този доход ще се облага по реда посочен по-горе съгласно чл. 29, ал.1, т.1 от ЗДДФЛ.
Същият подлежи на деклариране с Годишна данъчна декларация /ГДД/ по чл. 50 от закона. Посочва се в Приложение № 3, с код 3011.
Ако сте преустановил и не извършвате стопанска дейност в годината на получаване на субсидията и не произвеждате непреработени продукти от селско стопанство и не влагате, съответно не използвате получената субсидия за тази дейност, а за лични нужди, същата ще се определи като доход от друг източник. В тези случаи физическото лице ще формира облагаем доход по реда на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ. Доходът ще се декларира в Приложение № 6 към ГДД.
По данни от регистър Булстат ДЪРЖАВЕН ФОНД "ЗЕМЕДЕЛИЕ е регистриран с код /ЕИК/ 121100421.
В запитването е поставен въпрос относно прилагане на чл. 29 във връзка с чл. 50 от ЗДДФЛ във връзка с получени от регистриран земеделски стопанин финансови средства (субсидии) за изхранване на животните и поддържане на земеделието, изплатени чрез Държавен фонд "Земеделие".
Въпрос: "Подлежат ли на деклариране и данъчно облагане така получените финансови средства чрез Държавен фонд "Земеделие" и на какво законово основание?"
Въпрос: Искате да получите служебния номер на Фонд "Земеделие" при условие, че следва да декларирате дохода.
Изложено е, че ЗДДФЛ не третира получените субсидии като отделен източник на доход на физическите лица и за тях не е предвиден специален данъчен режим. Поради това тези суми се разглеждат по общите правила за облагане и деклариране на доходите.
Съгласно чл. 2 от ЗДДФЛ обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранните физически лица. На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през течение на годината, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
В чл. 13 от ЗДДФЛ са уредени изрично доходите, освободени от облагане по силата на този закон. Посочените във въпроса финансови средства (субсидии) не са включени сред необлагаемите доходи по чл. 13 от ЗДДФЛ. Те не са посочени като освободен от облагане доход и в друг нормативен акт.
На основание чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно, съгласно разпоредбите на закона.
Облагаемият доход на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани за производство на непреработени продукти от селското стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност, се формира като разлика между придобития доход от дейността и 60 на сто нормативно признати разходи - чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ.
По смисъла на § 1, т. 21 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ "непреработен продукт от селско стопанство" е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който се използва в естествен вид, без да е подлаган на технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава.
От това следва, че ако лицето е регистриран земеделски стопанин в годината на получаване на посочените финансови средства (субсидия) чрез Държавен фонд "Земеделие" и през същата година извършва дейност по производство на непреработени продукти от селското стопанство, като използва получените средства във връзка с тази дейност, доходът от субсидията се облага по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ. Този доход подлежи на деклариране с годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, като се посочва в Приложение № 3 с код 3011.
Извод: Когато субсидията е получена от регистриран земеделски стопанин, който през същата година произвежда непреработени продукти от селското стопанство и използва средствата за тази дейност, доходът от субсидията е облагаем по чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ и се декларира в Приложение № 3 към ГДД по чл. 50 с код 3011.
Ако лицето е преустановило и не извършва стопанска дейност в годината на получаване на субсидията, не произвежда непреработени продукти от селското стопанство и не влага, съответно не използва получената субсидия за тази дейност, а за лични нужди, субсидията се определя като доход от друг източник. В тези случаи физическото лице формира облагаем доход по реда на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ. Доходът се декларира в Приложение № 6 към годишната данъчна декларация.
Извод: Когато субсидията е получена при липса на извършвана стопанска дейност по производство на непреработени селскостопански продукти през същата година и средствата се използват за лични нужди, тя се третира като доход от друг източник по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ и се декларира в Приложение № 6 към ГДД.
По данни от регистър Булстат Държавен фонд "Земеделие" е регистриран с код (ЕИК) 121100421.
Извод: Служебният номер (ЕИК) на Държавен фонд "Земеделие" за целите на декларирането е 121100421.
