ЗКПО чл. 31, ал. 1
ЗКПО чл. 31, ал. 6
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване, прието с вх. №.............2025 г., относно прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане(ЗКПО).
Посочено е, че фондация "ГК" е юридическо лице с нестопанска цел, регистрирано в обществена полза. Във връзка с възможността за ползване на данъчни облекчения от дарителите са поставени следните въпроси:
1. Ако юридическо лице извърши дарение към фондацията, ще може ли да се възползва от предвидените в ЗКПО данъчни облекчения и в какъв размер?
2. Ако в момента фондацията не отговаря на изискванията за предоставяне на данъчни облекчения на дарителите си, какви допълнителни условия следва да изпълни, за да може да предложи тази възможност?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 31, ал. 1 от ЗКПО за данъчни цели се признават счетоводни разходи за дарения в общ размер до 10 на сто от положителния счетоводен финансов резултат (счетоводната печалба), когато разходите за дарения са направени в полза на конкретно изброени лица. В групата на тези лица са юридически лица с нестопанска цел със статут в обществена полза, с изключение на организации, подпомагащи културата по смисъла на Закона за меценатството (чл. 31, ал. 1, т. 14 от ЗКПО).
Видно от учредителния акт на фондацията (чл. 4 и чл. 5), целите които си поставя - развитие и утвърждаване на образованието, културата, физическата култура, спорта и психичното здраве; развитие и утвърждаване на духовните ценности, образованието, науката, културата, техниката, технологиите или физическата култура; психологическа подкрепа за деца, семейства, за хора с увреждания и за лица и общности в риск от социално изключване и др., я определят като организация за осъществяване на дейност в обществена полза. Няма данни фондацията да има качеството на организация, подпомагаща културата по смисъла на закона за меценатството и да е вписана в регистъра по чл. 6, ал. 2, т. 1 от същия закон, воден от Министерство на културата.
Предвид изложеното фондацията попада сред лицата, посочени в чл. 31, ал. 1, т. 14 от ЗКПО и за нея е приложима цитираната разпоредба.
За да бъде признато дарението като счетоводен разход на дарителя - юридическо лице, съгласно разпоредбата на чл. 31, ал. 1 следва да са изпълнение следните условия:
- Сумата, представляваща счетоводни разходи за дарения, не може да бъде над 10 на сто от положителния счетоводен финансов резултат (счетоводната печалба);
- Общият разход за дарения, признати за данъчни цели по ал. 1 - 4 на чл. 31, да не превишава 65 на сто от счетоводната печалба.
Следва да се има предвид, че съгласно чл. 31, ал. 6 от ЗКПО не се признава за данъчни цели целият разход за дарение, когато с дарението се облагодетелстват пряко или косвено ръководителите, които го отпускат, или тези, които се разпореждат с него, или са налице доказателства, че предметът на дарението не е получен.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Фондация "ГК" е юридическо лице с нестопанска цел, регистрирано в обществена полза. Във връзка с възможността за ползване на данъчни облекчения от дарителите са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Ако юридическо лице извърши дарение към фондацията, ще може ли да се възползва от предвидените в ЗКПО данъчни облекчения и в какъв размер?
Въпрос 2: Ако в момента фондацията не отговаря на изискванията за предоставяне на данъчни облекчения на дарителите си, какви допълнителни условия следва да изпълни, за да може да предложи тази възможност?
Съгласно чл. 31, ал. 1 от ЗКПО за данъчни цели се признават счетоводни разходи за дарения в общ размер до 10 на сто от положителния счетоводен финансов резултат (счетоводната печалба), когато разходите за дарения са направени в полза на конкретно изброени лица. В тази група са включени юридически лица с нестопанска цел със статут в обществена полза, с изключение на организации, подпомагащи културата по смисъла на Закона за меценатството (чл. 31, ал. 1, т. 14 от ЗКПО).
От учредителния акт на фондация "ГК" (чл. 4 и чл. 5) е видно, че целите на фондацията са: развитие и утвърждаване на образованието, културата, физическата култура, спорта и психичното здраве; развитие и утвърждаване на духовните ценности, образованието, науката, културата, техниката, технологиите или физическата култура; психологическа подкрепа за деца, семейства, за хора с увреждания и за лица и общности в риск от социално изключване и др. Тези цели я определят като организация за осъществяване на дейност в обществена полза.
Няма данни фондацията да има качеството на организация, подпомагаща културата по смисъла на Закона за меценатството и да е вписана в регистъра по чл. 6, ал. 2, т. 1 от Закона за меценатството, воден от Министерство на културата.
Предвид изложеното фондация "ГК" попада сред лицата, посочени в чл. 31, ал. 1, т. 14 от ЗКПО, и за нея е приложима цитираната разпоредба.
За да бъде признато дарението като счетоводен разход на дарителя - юридическо лице, съгласно чл. 31, ал. 1 от ЗКПО следва да са изпълнени следните условия:
- Сумата, представляваща счетоводни разходи за дарения, не може да бъде над 10 на сто от положителния счетоводен финансов резултат (счетоводната печалба);
- Общият разход за дарения, признати за данъчни цели по ал. 1 - 4 на чл. 31, да не превишава 65 на сто от счетоводната печалба.
Следва да се има предвид, че съгласно чл. 31, ал. 6 от ЗКПО не се признава за данъчни цели целият разход за дарение, когато с дарението се облагодетелстват пряко или косвено ръководителите, които го отпускат, или тези, които се разпореждат с него, или са налице доказателства, че предметът на дарението не е получен.
Извод: Юридическо лице, което извърши дарение към фондация "ГК", може да се възползва от данъчните облекчения по чл. 31, ал. 1 от ЗКПО, при условие че фондацията е юридическо лице с нестопанска цел в обществена полза и не е организация, подпомагаща културата по Закона за меценатството, и че са спазени ограниченията: до 10 на сто от положителния счетоводен финансов резултат и общо до 65 на сто от счетоводната печалба за всички дарения по чл. 31, ал. 1 - 4, както и че не са налице обстоятелствата по чл. 31, ал. 6 от ЗКПО.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защитно действие по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
