Изх. № М-26-И-259
Дата: 14. 06. 2022 год.
ЗКПО,чл. 83, ал. 1;
ЗКПО,§1, т. 49 от ДР на ЗКПО.
ОТНОСНО:прилагане на счетоводното и данъчното законодателство по отношение на "нетни приходи от продажби" по смисъла на Закона за счетоводството(ЗСч)
В писмено запитване, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите с вх. №М-26-И-259/18.05.2022 г., е изложена следната фактическа обстановка:
"И....... Б....." АД (Дружеството) е холдингово дружество, което има регулярни приходи от лихви и дивиденти от своите дъщерни дружества. Дружеството няма приходи от продажба на стоки, услуги и продукция.
Предметът на дейност на Дружеството, деклариран в Търговския регистър, е: "Придобиване, управление, оценка и продажба на участия в български и чуждестранни дружества; придобиване, оценка и продажба на патенти, отстъпване на лицензии за използване на патенти на дружествата, в които холдинговото дружество участва; финансиране на дружествата, в които холдинговото дружество участва; извършване на всяка друга дейност, незабранена от закона."
С оглед определяне на задължението за авансови вноски за корпоративен данък, съответно за определяне на техния вид, на база реализирани от дружеството нетни приходи от продажби през годината преди предходната, са поставени следните въпроси:
- Попадат ли приходите на Дружеството от лихви по заеми в определението за "нетни приходи от продажби" съгласно ЗСч?
- Попадат ли приходите на Дружеството от дивиденти в определението за "нетни приходи от продажби" съгласно ЗСч?
- Попадат ли приходите на Дружеството от преоценка на активи (финансови активи) в определението за "нетни приходи от продажби" съгласно ЗСч?
- Попадат ли приходите на Дружеството от валутни разлики в определението за "нетни приходи от продажби" съгласно ЗСч?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП) Ви уведомявам следното:
На основание чл. 83, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължените лица правят месечни или тримесечни авансови вноски за корпоративния данък, на базата на прогнозна данъчна печалба за текущата година. Базата за определяне на задължението за авансови вноски, съответно за определяне на техния вид, са нетните приходи от продажби за годината преди предходната година.
Съгласно §1 т. 49 от Допълнителните разпоредби на ЗКПО "нетни приходи от продажби" са тези по смисъла на ЗСч.
С цел изясняване на понятието "нетни приходи от продажби" по смисъла на ЗСч е поискано становище от дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, която на основание чл. 22, т. 8 от Устройствения правилник на Министерството на финансите е компетентна да изразява становища по прилагане на счетоводното законодателство. В писмо изх. № 16-12-216/09.06.2022 г. посочената дирекция е изразила следното становище:
"Приход е брутният поток от икономически изгоди през периода, създаден в хода на обичайната дейност на предприятието, когато този поток води до увеличаване на собствения капитал отделно от увеличенията, свързани с вноските на собствениците. Приходите на предприятието обхващат както приходите от обичайна дейност (приходи), така и приходите от случайни или нехарактерни за основната дейност на предприятието приходи (обикновено те се отчитат "други приходи", а в международната счетоводна практика са определени като "печалби").
Различните предприятия имат различна основна дейност. Например предприятия, които предоставят срещу възнаграждение правото на ползване на права, възникващи в резултат на притежаваните от тях патенти или изобретения, промишлени образци и друга интелектуална собственост, ще отчитат като приходи от обичайна дейност плащанията, свързани с тази дейност - приходи от предоставяне на права от интелектуална собственост.
Съгласно чл. 278 от Търговския закон предмет на дейност на холдинговото дружество може да бъде: придобиване, управление, оценка и продажба на участия в български и чуждестранни дружества; придобиване, управление и продажба на облигации; придобиване, оценка и продажба на патенти, отстъпване на лицензии за използване на патенти на дружества, в които холдинговото дружество участва; финансиране на дружества, в които холдинговото дружество участва.
Аналогично е и определението за "финансови холдингови дружества" в § 1, т. 28 от ДР на ЗСч, съгласно което това са дружества, чийто единствен предмет на дейност е придобиване на участия в други дружества, управление на тези участия и извличане на печалба от тях, без те самите пряко или непряко да участват в управлението на тези дружества и без да се засягат правата, които финансовите холдингови дружества притежават в качеството си на акционери.
Тоест холдинговите дружества, каквото е и "И............ Б.........." АД, са създадени с цел под каквато и да е форма да участват в други дружества или в тяхното управление, със или без да извършват собствена производствена или търговска дейност и това на практика представлява тяхната обичайна, основна дейност.
В счетоводната практика се срещат термините "нетен оборот" или "нетни приходи от продажби". Те отразяват приходите, които са генерирани от обичайната, текущата дейност на предприятието. В отчета за приходи и разходи тези приходи се посочват отделно по следните статии: нетни приходи от продажби (или нетен оборот); други приходи от дейността, приходи от дялови участия, с изключение на дивиденти, получени от свързани предприятия; приходи от други инвестиции и заеми, съставляващи част от дълготрайните активи; други приходи от лихви и аналогични вземания, съгласно структурата на отчета по СС 1/МСС 1 - Представяне на финансови отчети.
Счетоводният термин, който е възприет в националното счетоводно законодателство, е нетни приходи от продажби. Съгласно определението, дадено в § 1, т. 11 от ДР на ЗСч, "нетни приходи от продажби" са сумите от продажба на продукция, стоки и услуги, намалени с търговските отстъпки, данъка върху добавената стойност и други данъци, пряко свързани с приходите.
Във връзка с гореизложеното, считаме, че в нетните приходи от продажби на "И...........Б...." АД се включват приходите от лихви по предоставени заеми на дъщерните предприятия, тъй като това е основна, обичайна дейност на холдинга. В нетните приходи от продажби не се включват:
- приходите от дивиденти;
- приходите от преоценка на активи (финансови активи);
- приходите от промяна на валутните курсове."
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В запитване до Националната агенция за приходите "И....... Б....." АД (Дружеството) посочва, че е холдингово дружество с регулярни приходи от лихви и дивиденти от дъщерните си дружества. Дружеството няма приходи от продажба на стоки, услуги и продукция. Предметът на дейност, вписан в Търговския регистър, е: "Придобиване, управление, оценка и продажба на участия в български и чуждестранни дружества; придобиване, оценка и продажба на патенти, отстъпване на лицензии за използване на патенти на дружествата, в които холдинговото дружество участва; финансиране на дружествата, в които холдинговото дружество участва; извършване на всяка друга дейност, незабранена от закона."
С оглед определяне на задължението за авансови вноски за корпоративен данък и вида им, на база реализираните от дружеството нетни приходи от продажби през годината преди предходната, са поставени следните въпроси:
Въпрос: Попадат ли приходите на Дружеството от лихви по заеми в определението за "нетни приходи от продажби" съгласно ЗСч?
Въпрос: Попадат ли приходите на Дружеството от дивиденти в определението за "нетни приходи от продажби" съгласно ЗСч?
Въпрос: Попадат ли приходите на Дружеството от преоценка на активи (финансови активи) в определението за "нетни приходи от продажби" съгласно ЗСч?
Въпрос: Попадат ли приходите на Дружеството от валутни разлики в определението за "нетни приходи от продажби" съгласно ЗСч?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите е изложено следното становище.
Съгласно чл. 83, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължените лица правят месечни или тримесечни авансови вноски за корпоративния данък на базата на прогнозна данъчна печалба за текущата година. Базата за определяне на задължението за авансови вноски и за определяне на техния вид са нетните приходи от продажби за годината преди предходната година.
Съгласно § 1, т. 49 от Допълнителните разпоредби на ЗКПО "нетни приходи от продажби" са тези по смисъла на Закона за счетоводството.
За изясняване на понятието "нетни приходи от продажби" по смисъла на ЗСч е поискано становище от дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, която на основание чл. 22, т. 8 от Устройствения правилник на Министерството на финансите е компетентна да изразява становища по прилагане на счетоводното законодателство.
В писмо изх. № 16-12-216/09.06.2022 г. дирекция "Данъчна политика" изразява следното становище:
Приход е брутният поток от икономически изгоди през периода, създаден в хода на обичайната дейност на предприятието, когато този поток води до увеличаване на собствения капитал, отделно от увеличенията, свързани с вноските на собствениците. Приходите на предприятието обхващат както приходите от обичайна дейност (приходи), така и приходите от случайни или нехарактерни за основната дейност на предприятието приходи (обикновено те се отчитат като "други приходи", а в международната счетоводна практика са определени като "печалби").
Различните предприятия имат различна основна дейност. Например предприятия, които предоставят срещу възнаграждение правото на ползване на права, възникващи в резултат на притежаваните от тях патенти или изобретения, промишлени образци и друга интелектуална собственост, отчитат като приходи от обичайна дейност плащанията, свързани с тази дейност - приходи от предоставяне на права от интелектуална собственост.
Съгласно чл. 278 от Търговския закон предмет на дейност на холдинговото дружество може да бъде:
- придобиване, управление, оценка и продажба на участия в български и чуждестранни дружества;
- придобиване, управление и продажба на облигации;
- придобиване, оценка и продажба на патенти, отстъпване на лицензии за използване на патенти на дружества, в които холдинговото дружество участва;
- финансиране на дружества, в които холдинговото дружество участва.
Аналогично е и определението за "финансови холдингови дружества" в § 1, т. 28 от ДР на ЗСч, съгласно което това са дружества, чийто единствен предмет на дейност е придобиване на участия в други дружества, управление на тези участия и извличане на печалба от тях, без те самите пряко или непряко да участват в управлението на тези дружества и без да се засягат правата, които финансовите холдингови дружества притежават в качеството си на акционери.
От това следва, че холдинговите дружества, каквото е и "И............ Б.........." АД, са създадени с цел под каквато и да е форма да участват в други дружества или в тяхното управление, със или без да извършват собствена производствена или търговска дейност, и това на практика представлява тяхната обичайна, основна дейност.
В счетоводната практика се използват термините "нетен оборот" или "нетни приходи от продажби". Те отразяват приходите, генерирани от обичайната, текущата дейност на предприятието. В отчета за приходи и разходи тези приходи се посочват отделно по следните статии, съгласно структурата на отчета по СС 1/МСС 1 "Представяне на финансови отчети":
- нетни приходи от продажби (или нетен оборот);
- други приходи от дейността;
- приходи от дялови участия, с изключение на дивиденти, получени от свързани предприятия;
- приходи от други инвестиции и заеми, съставляващи част от дълготрайните активи;
- други приходи от лихви и аналогични вземания.
Счетоводният термин, възприет в националното счетоводно законодателство, е "нетни приходи от продажби". Съгласно § 1, т. 11 от ДР на ЗСч "нетни приходи от продажби" са сумите от продажба на продукция, стоки и услуги, намалени с търговските отстъпки, данъка върху добавената стойност и други данъци, пряко свързани с приходите.
Във връзка с гореизложеното дирекция "Данъчна политика" приема, че в нетните приходи от продажби на "И...........Б...." АД се включват приходите от лихви по предоставени заеми на дъщерните предприятия, тъй като това е основна, обичайна дейност на холдинга. В нетните приходи от продажби не се включват:
- приходите от дивиденти;
- приходите от преоценка на активи (финансови активи);
- приходите от промяна на валутните курсове.
Извод: За целите на чл. 83, ал. 1 от ЗКПО, при определяне на базата за авансови вноски за корпоративен данък, в "нетни приходи от продажби" на "И....... Б....." АД се включват приходите от лихви по предоставени заеми на дъщерните предприятия, а не се включват приходите от дивиденти, приходите от преоценка на активи (финансови активи) и приходите от промяна на валутните курсове.
