ОТНОСНО: Подаване на декларация по чл. 50 и справка по чл. 73 от ЗДДФЛ
Постъпило е писмено запитване с вх. № .......16.07.2015г. в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика".
Предприятие на едноличен търговец е продадено със заличаване на еднолично дружество с ограничена отговорност.
Във връзка с така изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
- Кога следва да се подаде данъчна декларация за доходите за периода от 01.01.2015г. до 09.07.2015г.?
- Подава ли се и в какъв срок справката по чл. 73 от ЗДДФЛ за изплатените на физически лица доходи през периода до заличаването на предприятието?
След разглеждане на нормативната уредба, актуална към момента на поставяне на запитването и изложената фактическа обстановка, изразявам следното становище:
С разпоредбата на чл. 10, ал. 1, т. 5 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ са определени доходите на лицата в зависимост от източника, като в т.ч. са и доходите от прехвърляне на права или имущество.
При прехвърляне на предприятие на едноличен търговец, облагаемият доход се счита за придобит на датата на вписването за прехвърляне със заличаване на едноличния търговец /чл. 11, ал. 4 от ЗДДФЛ/.
Правната норма, с която се регламентира данъчната основа за облагане на доходи от прехвърляне на предприятие на едноличен търговец със заличаването му е в раздел V на ЗДДФЛ. Съгласно чл. 33, ал. 11 от ЗДДФЛ облагаемият доход при прехвърляне на предприятието на едноличния търговец със заличаване на едноличния търговец е положителната разлика между определената с договора продажна цена и собствения капитал на предприятието. Определение за собствен капитал на предприятието във връзка с прилагането на чл. 33, ал. 11 от ЗДДФЛ е дадено с § 1, т. 32 от допълнителните разпоредби на закона. Съгласно съдържанието на определението - това е разликата между балансовата стойност на активите и балансовата стойност на пасивите на предприятието. Данък е дължим, ако разликата е положителна величина, т.е. определената в договора цена превишава собствения капитал на предприятието. Ако разлика няма или същата е отрицателна величина, липсва облагаема данъчна основа, върху която да бъде начислен данъка и следователно такъв не се дължи. На основание чл. 34 от закона годишната данъчна основа за доходи от прехвърляне на права или имущество е облагаемият доход по чл. 33, придобит през данъчната година.
Съгласно чл. 14, ал. 2 от ЗДДФЛ с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 се облагат доходите от стопанска дейност като едноличен търговец.
На основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от закона местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28.
Предвид гореизложеното за периода от началото на 2015г. до датата на вписването на прехвърлянето на предприятието на едноличния търговец със заличаване след приключване на 2015г. следва да се подаде годишна данъчна декларация по чл. 50 от закона в срок до 30.04.2016 година. Необходимо е да се попълнят и подадат Приложение № 2 "за доходи от стопанска дейност като едноличен търговец и доходи от друга стопанска дейност по чл. 29а от ЗДДФЛ" и Приложение № 5 "доходи от прехвърляне на права или имущество". Приложението е неразделна част от годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и се попълва за придобити през годината доходи от прехвърляне на права или имущество, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа.
Предприятията - платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи на основание чл. 73, ал. 1 от закона. Справката се предоставя в срок до 30 април на следващата година на териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по мястото на регистрация на платеца на дохода. При прехвърляне на предприятие справката се изготвя от правоприемника /чл. 73, ал. 2 от ЗДДФЛ/. В закона не е предвиден специален по-ранен срок, в който следва да се подаде информация пред НАП, поради което изразявам становище, че справката по чл. 73 от ЗДДФЛ следва да се подаде от правоприемника в срок до 30.04.2016г.
Предприятие на едноличен търговец е продадено с прехвърляне на предприятието и заличаване на едноличния търговец. В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос: Кога следва да се подаде данъчна декларация за доходите за периода от 01.01.2015 г. до 09.07.2015 г.?
Въпрос: Подава ли се и в какъв срок справката по чл. 73 от ЗДДФЛ за изплатените на физически лица доходи през периода до заличаването на предприятието?
Съгласно чл. 10, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ доходите на физическите лица се определят според източника им, като в това число са и доходите от прехвърляне на права или имущество.
При прехвърляне на предприятие на едноличен търговец облагаемият доход се счита за придобит на датата на вписването на прехвърлянето със заличаване на едноличния търговец - чл. 11, ал. 4 от ЗДДФЛ.
Данъчната основа за облагане на доходите от прехвърляне на предприятие на едноличен търговец със заличаването му е уредена в раздел V на ЗДДФЛ. Съгласно чл. 33, ал. 11 от ЗДДФЛ облагаемият доход при прехвърляне на предприятието на едноличния търговец със заличаване на едноличния търговец е положителната разлика между определената с договора продажна цена и собствения капитал на предприятието.
Определението за "собствен капитал на предприятието" за целите на прилагането на чл. 33, ал. 11 от ЗДДФЛ е дадено в § 1, т. 32 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ. Според това определение собствен капитал е разликата между балансовата стойност на активите и балансовата стойност на пасивите на предприятието.
Данък е дължим, ако разликата между договорената продажна цена и собствения капитал е положителна, т.е. когато продажната цена превишава собствения капитал на предприятието. Ако такава разлика няма или тя е отрицателна, липсва облагаема данъчна основа, върху която да се начисли данък, и данък не се дължи.
На основание чл. 34 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа за доходи от прехвърляне на права или имущество е облагаемият доход по чл. 33, придобит през данъчната година.
Съгласно чл. 14, ал. 2 от ЗДДФЛ с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 се облагат доходите от стопанска дейност като едноличен търговец.
На основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28.
Предвид изложеното, за периода от началото на 2015 г. до датата на вписване на прехвърлянето на предприятието на едноличния търговец със заличаването му, след приключване на 2015 г. следва да се подаде годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в срок до 30.04.2016 г.
Необходимо е да се попълнят и подадат:
- Приложение № 2 "за доходи от стопанска дейност като едноличен търговец и доходи от друга стопанска дейност по чл. 29а от ЗДДФЛ";
- Приложение № 5 "доходи от прехвърляне на права или имущество".
Приложение № 5 е неразделна част от годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и се попълва за придобити през годината доходи от прехвърляне на права или имущество, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа.
Извод: Годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за доходите за периода от 01.01.2015 г. до датата на вписване на прехвърлянето на предприятието със заличаване на едноличния търговец следва да се подаде до 30.04.2016 г., като се попълнят Приложение № 2 и Приложение № 5.
Съгласно чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ предприятията - платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи. Справката се предоставя в срок до 30 април на следващата година в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по мястото на регистрация на платеца на дохода.
При прехвърляне на предприятие справката се изготвя от правоприемника - чл. 73, ал. 2 от ЗДДФЛ.
В закона не е предвиден специален по-ранен срок за подаване на тази информация пред НАП.
Извод: Справката по чл. 73 от ЗДДФЛ за изплатените на физически лица доходи до заличаването на предприятието следва да се подаде от правоприемника в срок до 30.04.2016 г.
