НАП: Идентификационен номер по ЗДДС на физическо лице при промяна и заличаване на регистрация по БУЛСТАТ

Относно:Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/

В Дирекция ОДОП .... постъпи писмено запитване с вх. № 07-00-21 от 18.01.2022 г., относно прилагане на ЗДДС, препратено за отговор по компетентност от ЦУ на НАП.

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

Физическо лице е регистрирано на основание чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС с идентификационен номер по ДДС BG........ Физическото лице е регистриран земеделски производител, за което е регистрирано в регистър БУЛСТАТ с ЕГН ..........., който от 04.01.2022 г. се променя на ....... За тази дейност физическото лице не е регистрирано по ЗДДС. В същото време лицето извършва патентна дейност, попадаща в т. 1 на приложение № 4 към глава втора, раздел VI от ЗМДТ, като отдава под наем стаи в собствено жилище, за което няма регистрация в регистър БУЛСТАТ. Във връзка с извършваната патентна дейност физическото лице получава услуги с място на изпълнение на територията на страната и е регистрирано на основание чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС с идентификационен номер по ДДС BG.........

Поставени са следните въпроси:

1. След 04.01.2022 г. за регистрацията по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС ще се промени ли идентификационният номер по ДДС от BG..... на BG......, след като за тази си дейност физическото лице не е вписано в регистър БУЛСТАТ и съгласно чл. 3 от Закона за регистър Булстат не попада в кръга на лицата, които трябва да бъдат вписани?

2. Ако бъде променен идентификационният номер по ДДС, какви са последствията при прекратяване на дейността като земеделски стопанин и заличаване на регистрацията в регистър БУЛСТАТ?

3. Ако идентификационният номер по ДДС не следва да се промени, справките декларации по ЗДДС със стария ДДС номер ли следва да се подават за периодите от м. януари 2022 г. занапред, след като е получено електронно писмо, с което лицето е уведомено, че идентификационният номер по ДДС е променен от BG....... на BG..........?

В отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки приложимата нормативна уредба, изразявам следното становище:

По първи и трети въпрос:

Съгласно чл. 94 от Закона за данък върху добавената стойност, вписването на лицата в специалния регистър за целите на облагането с данък върху добавената стойност е регистрационно производство, извършвано от органите на Националната агенция за приходите /НАП/, във връзка с което регистрираните лица получават отделен идентификационен номер за целите на данъка, пред който е поставен знакът "BG".

На основание § 1, ал. 1, т. 4 от Допълнителните разпоредби на Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС/, идентификационен номер за целите на данъка върху добавената стойност по чл. 94, ал. 2 от закона на регистрираните лица е идентификационният номер по § 1, ал. 1, т. 1 от ДР на ППЗДДС, пред който е поставен префиксът "BG". Ето защо, в случаите когато физическо лице подлежи на вписване в специалния регистър по реда на материалния закон, независимо в какво юридическо качество то осъществява независима икономическа дейност - търговец, селскостопански производител и т.н., за целите на облагането с ДДС данъчно задължено лице е физическото лице и съответно физическото лице е правният субект, който подлежи на регистрация по закона.

В този смисъл е и разпоредбата на § 1, ал. 2 от ДР на ППЗДДС, според която физическите лица са длъжни да се идентифицират за целите на закона с получения от тях при регистрацията идентификационен номер по ДДС за всички извършвани от тях доставки и получени стоки и услуги във връзка с независимата им икономическа дейност.

От изложената в запитването фактическа обстановка става ясно, че като физическо лице извършвате две дейности - като земеделски производител, за която сте вписан в регистър БУЛСТАТ и патентна дейност /места за настаняване с не повече от 20 стаи/, за която не сте вписан в регистър БУЛСТАТ.

В § 1, т. 1, б. "а", б. "б" и б. "в" от ДР на ППЗДДС е регламентирано, че за целите на правилника, "Идентификационен номер" е:

а/ единен идентификационен код по търговския регистър - на вписаните в търговския регистър лица;

б/ единният идентификационен код по БУЛСТАТ - на вписаните в регистър БУЛСТАТ лица;

в/ единният граждански номер или личният номер на чужденец - на физическите лица, които не са вписани в търговския регистър, съответно в регистър БУЛСТАТ.

Съгласно чл. 6, ал. 1 от Закона за регистър Булстат, кодът по БУЛСТАТ на лицата по чл. 3, ал. 1, т. 1 - 7 и 9 - 11, ал. 2 и ал. 3 е 9-значен. В чл. 3, ал. 1, т. 9 и т. 11 от закона са посочени физическите лица, упражняващи свободна професия или занаятчийска дейност и други физически лица - осигурители.

Доколкото сте вписано в регистър БУЛСТАТ физическо лице с код ........... и сте регистрирано по ЗДДС лице, за Вас идентификационният номер за целите на ЗДДС по чл. 94, ал. 2 от закона е единният идентификационен код по БУЛСТАТ /на основание § 1, т. 1, б. "б" от ДР на ППЗДДС/ с префикс "BG", т.е. BG.......

Справката-декларация за данъчен период месец януари 2022 г. и следващите данъчни периоди се подават като се използва новия идентификационен номер за целите на ДДС по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС.

По втори въпрос:

При условие че заличите регистрацията си в регистър БУЛСТАТ, за Вас идентификационният номер за целите на ДДС е единният граждански номер предвид разпоредбата на § 1, т. 1, б. "в" от ДР на ППЗДДС с префикс "BG".