2_949/09.12.2022
ЗКПО, чл. 189б, ал. 2, т. 1
ЗКПО, § 1, т. 60 от ДР
ЗКПО, чл. 182, ал. 5, т. 3
ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 6
В писмено запитване до дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" гр. .., заведено под номер ... е изложена следната фактическа обстановка:
ЕТ "..." е регистриран земеделски стопанин, който отглежда зърнени и фуражни култури и възнамерява да инвестира преотстъпения данък в закупуване на "Поливни машини BAUER" с възможност за поливане на 20-30 декара на ден от една машина и на "Селскостопански дрон DJI Agras T30 Combo" с 4 батерии, сферична радарна система и зарядно устройство. Считате, че поливните машини и селскостопанския дрон, покриват определението за "земеделска техника" по смисъла на § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО.
Закупувайки поливни машини, които ще използвате за напояване и справяне с неблагоприятните климатични условия / дълги периоди на суша /, смятате че ще се увеличат добивите и качеството на продукцията. Чрез използването на селскостопанския дрон ще съкратите разходите за горива при наземни пръскания на посевите и ще третирате посевите локално - само там, където е необходимо.
Поставени са следните въпроси:
- Приема ли се инвестицията на преотстъпения данък в закупуването на поливни машини и селскостопански дронове, като инвестиция изпълняваща условията на чл. 189 б, ал. 2 т. 1 от ЗКПО?
- Ако отговора е положителен, необходими ли са допълнителни изисквания по документирането освен тези регламентирани в ЗКПО.
Предвид изложената фактическа обстановка и съотносимата нормативна уредба изразявам следното становище:
Данъчното облекчение по чл.189б от ЗКПО, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, се изразява в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция. Корпоративният данък се преотстъпва, когато са изпълнени едновременно условията по чл. 189б, ал. 2, т. 1 - 9 от ЗКПО, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, Раздел I (чл. 166 - 173) от ЗКПО.
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Изхождайки от тази разпоредба, регистрираните земеделски стопани следва едновременно да са изпълнили следните условия:
- да инвестират преотстъпения данък в активи - сгради или земеделска техника;
- активите да са нови;
- да използват активите за производство на непреработена земеделска и животинска продукция;
- да инвестират преотстъпения данък в срок до края на годината, следваща годината на преотстъпване.
Разпоредбата на § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО определя, че "земеделска техника" за целите на чл. 189б са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието.
Видно от текста на определението, за да се включат в неговия обхват, е необходимо придобитите активи да отговарят едновременно на следните две условия:
1. да попадат в една от посочените категории: самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
2. да се използват в земеделието.
Относно изискването придобитите активи да са "използвани в земеделието", в ЗКПО няма дефиниция на това понятие. То следва да се разбира в смисъла, вложен в т.30 от Решението на Европейската комисия /С/2011/863 от 11.02.2011г./, в съответствие с т.27 от Насоките на Общността, глава ІV, част А. Последните изискват държавната помощ за земеделските стопанства да се прилага само за тези инвестиции, които са свързани с първичното производство на продукти, посочени в Приложение I към Договора. В този смисъл, това изискване на ЗКПО ще се смята за изпълнено само по отношение на тези активи, които намират преимуществено приложение в осъществяваната от "..." ЕТ земеделска дейност. Или с други думи, активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в първичното производство на земеделските продукти, не могат да бъдат определени като активи "използвани в земеделието".
Съгласно изложеното в запитването лицето възнамерява да инвестира преотстъпения корпоративен данък в придобиването на "Поливни машини BAUER" модел Рейнстар Е31 с възможност за поливане на 20-30 декара на ден от една машина и на "Селскостопански дрон DJI Agras T30 Combo" с 4 батерии, сферична радарна система и зарядно устройство, които ще използва за нуждите на осъществяваната от него земеделска дейност.
Предназначението на Поливни машини BAUER модел Рейнстар Е31, както е описано и в самото запитване е за поливане. В този смисъл, закупуването им може да се счита за инвестиция в напояване, която е изключена от обхвата на подпомагане с данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, изрично регламентирано в чл. 182, ал. 5, т. 3 от ЗКПО, действащ към настоящият момент.
"Селскостопански дрон DJI Agras T30 Combo" е безпилотен летателен апарат, който включва отделни модули като: трансформиращо се тяло, резервоар, помпа, дюзи, клапани, камери и др. т.е. може да бъде отнесен към категорията на "съоръжения, инсталации и апарати" в общия смисъл, в който се използват тези понятия. Основното му предназначение е за селскостопанско пръскане, особено когато се налага бързо и ефективно подхранване, оптимизиране на добива, наблюдение на нивото на развитие на културите, капацитет и ефективност на напояване, борба с болести и неприятели и др.
Т.е. инвестицията в селскостопански дрон може да послужи за доказване изпълнението на изискването за инвестиране на преотстъпения данък в нова земеделска техника при условие, че същият ще се използва изцяло за дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция и приизпълнение на всички останали изисквания на разпоредбата на чл. 189 б от ЗКПО, както и общите изисквания на Глава 22, Раздел І (чл. 166-173) от ЗКПО.
Уведомяваме Ви, че настоящето становище е принципно и изпълнението на изискванията на ЗКПО, свързани с преотстъпване на корпоративен данък, подлежат на детайлно разглеждане в хода на последващ данъчен контрол от страна на от органите по приходите по реда на чл.110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии, когато в тяхната цялост се изследват и анализират всички факти и обстоятелства, касаещи преотстъпването.
ЕТ "..." е регистриран земеделски стопанин, който отглежда зърнени и фуражни култури и възнамерява да инвестира преотстъпения данък в закупуване на "Поливни машини BAUER" с възможност за поливане на 20-30 декара на ден от една машина и на "Селскостопански дрон DJI Agras T30 Combo" с 4 батерии, сферична радарна система и зарядно устройство. Счита се, че поливните машини и селскостопанският дрон покриват определението за "земеделска техника" по смисъла на § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО. Според изложеното, чрез закупуване на поливни машини, които ще се използват за напояване и справяне с неблагоприятни климатични условия (дълги периоди на суша), ще се увеличат добивите и качеството на продукцията, а чрез използването на селскостопанския дрон ще се съкратят разходите за горива при наземни пръскания на посевите и ще се третират посевите локално - само там, където е необходимо.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Приема ли се инвестицията на преотстъпения данък в закупуването на поливни машини и селскостопански дронове, като инвестиция, изпълняваща условията на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО?
Въпрос 2: Ако отговорът е положителен, необходими ли са допълнителни изисквания по документирането, освен тези, регламентирани в ЗКПО?
Данъчното облекчение по чл. 189б от ЗКПО, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, се изразява в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция. Корпоративният данък се преотстъпва, когато са изпълнени едновременно условията по чл. 189б, ал. 2, т. 1 - 9 от ЗКПО, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, раздел I (чл. 166 - 173) от ЗКПО.
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
От тази разпоредба следва, че регистрираните земеделски стопани трябва едновременно да изпълнят следните условия:
- да инвестират преотстъпения данък в активи - сгради или земеделска техника;
- активите да са нови;
- активите да се използват за производство на непреработена растителна и животинска продукция;
- преотстъпеният данък да се инвестира в срок до края на годината, следваща годината на преотстъпване.
Съгласно § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО "земеделска техника" за целите на чл. 189б са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието.
От текста на определението следва, че за да се включат в неговия обхват, придобитите активи трябва едновременно:
- да попадат в една от посочените категории: самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
- да се използват в земеделието.
Относно изискването активите да са "използвани в земеделието", в ЗКПО няма дефиниция на това понятие. То следва да се разбира в смисъла, вложен в т. 30 от Решението на Европейската комисия "С/2011/863 от 11.02.2011 г.", в съответствие с т. 27 от Насоките на Общността, глава IV, част А. Според тези насоки държавната помощ за земеделските стопанства се прилага само за инвестиции, свързани с първичното производство на продукти, посочени в Приложение I към Договора.
В този смисъл изискването на ЗКПО ще се счита за изпълнено само по отношение на активи, които намират преимуществено приложение в осъществяваната от ЕТ "..." земеделска дейност. Активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в първичното производство на земеделски продукти, не могат да бъдат определени като активи "използвани в земеделието".
Съгласно изложеното в запитването лицето възнамерява да инвестира преотстъпения корпоративен данък в придобиването на "Поливни машини BAUER" модел Рейнстар Е31 с възможност за поливане на 20-30 декара на ден от една машина и на "Селскостопански дрон DJI Agras T30 Combo" с 4 батерии, сферична радарна система и зарядно устройство, които ще се използват за нуждите на осъществяваната земеделска дейност.
Предназначението на "Поливни машини BAUER" модел Рейнстар Е31, както е описано в запитването, е за поливане. Закупуването им може да се счита за инвестиция в напояване, която е изключена от обхвата на подпомагане с данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, съгласно чл. 182, ал. 5, т. 3 от ЗКПО, действащ към настоящия момент.
Извод: Инвестицията на преотстъпения данък в "Поливни машини BAUER" модел Рейнстар Е31 не се приема като допустима инвестиция по чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО, тъй като представлява инвестиция в напояване, изключена от подпомагане по чл. 182, ал. 5, т. 3 от ЗКПО.
"Селскостопански дрон DJI Agras T30 Combo" е безпилотен летателен апарат, който включва отделни модули като: трансформиращо се тяло, резервоар, помпа, дюзи, клапани, камери и др., поради което може да бъде отнесен към категорията "съоръжения, инсталации и апарати" в общия смисъл на тези понятия. Основното му предназначение е за селскостопанско пръскане, особено когато се налага бързо и ефективно подхранване, оптимизиране на добива, наблюдение на нивото на развитие на културите, капацитет и ефективност на напояване, борба с болести и неприятели и др.
Инвестицията в селскостопански дрон може да послужи за доказване изпълнението на изискването за инвестиране на преотстъпения данък в нова земеделска техника, при условие че дронът ще се използва изцяло за дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция и при изпълнение на всички останали изисквания на чл. 189б от ЗКПО, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, раздел I (чл. 166 - 173) от ЗКПО.
Извод: Инвестицията на преотстъпения данък в "Селскостопански дрон DJI Agras T30 Combo" може да се приеме като инвестиция в нова земеделска техника по чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО, ако дронът се използва изцяло за производство на непреработена растителна и животинска продукция и са изпълнени всички останали изисквания на чл. 189б от ЗКПО и на глава двадесет и втора, раздел I (чл. 166 - 173) от ЗКПО.
Относно втория въпрос, в становището се посочва, че настоящото становище е принципно и изпълнението на изискванията на ЗКПО, свързани с преотстъпване на корпоративен данък, подлежи на детайлно разглеждане в хода на последващ данъчен контрол от органите по приходите по реда на чл. 110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии, при които в тяхната цялост се изследват и анализират всички факти и обстоятелства, касаещи преотстъпването.
Извод: Не се въвеждат допълнителни изисквания за документиране извън регламентираните в ЗКПО, като спазването на всички изисквания за преотстъпване на корпоративен данък подлежи на последващ данъчен контрол по реда на чл. 110 от ДОПК.
