Изх. № М-26-Р-540
Дата: 21.06.2021 год.
ЗКПО, чл. 176а, ал. 1;
ЗКПО, чл. 242, ал. 2.
ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), регламентиращи данъчното облагане на хазартни игри, организирани онлайн
Във Ваше писмо, получено в Централно управление на Националната агенция за приходите с № М-26-Р-540/16.06.2021 г., поставяте въпроси относно прилагане на разпоредбите от ЗКПО, регламентиращи данъчното облагане на хазартни игри, организирани онлайн в контекста на допълнението на ал. 1 на чл. 176а от ЗКПО, обнародвано в ДВ, бр. 69 от 2020 г.
Поставени са следните въпроси:
- Има ли право организатор на онлайн залагания да не се облага с корпоративен данък по ЗКПО за 2020 г. за тази си дейност, предвид промяната на чл. 176а, ал. 1 от ЗКПО?
- Как се прилага тази разпоредба - изцяло за 2020 г. или частично за срока на действие на изменението на чл.176а от ЗКПО, т. е. за месеците август - декември 2020г.?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Разпоредбите на ЗКПО които регламентират данъчното облагане на хазартни игри, организирани онлайн, са чл. 176а, ал. 1 и чл. 242, ал. 2 от ЗКПО и те трябва да бъдат разглеждани в тяхната взаимовръзка.
През 2020 г. е направено допълнение на чл. 176а, ал. 1 от ЗКПО. Съгласно чл. 176а (Нов - ДВ, бр. 1 от 2014 г., в сила от 1.01.2014 г.), ал. 1 от ЗКПО (Доп. - ДВ, бр. 69 от 2020 г.) организаторите на хазартни игри, за които се дължи държавна такса по чл. 30, ал. 3 и 4 от Закона за хазарта (ЗХ), не се облагат с корпоративен данък за тази дейност. Съгласно чл. 30, ал. 4 от ЗХ за издаване и поддържане на лиценз за онлайн залагания се събира двукомпонентна държавна такса, състояща се от еднократна такса в размер на 100 хил. лв. и променлива част в размер на 20 на сто върху разликата между стойността на получените залози и изплатените печалби, а за игри, за които се събират такси и комисиони за участие - в размер на 20 на сто върху стойността на получените такси и комисиони.
Едновременно с това, в чл. 242, ал. 2 (Нова - ДВ, бр. 1 от 2014 г., в сила от 1.01.2014 г.) от ЗКПО е постановено, че хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино, организирани онлайн, се облага с корпоративен данък.
Необходимо е да се има предвид, че за игрите с игрални автомати и игрите в игрално казино, организирани онлайн, разпоредбата на чл. 242, ал. 2 от ЗКПО се явява специална. Поради това, независимо от факта че държавната такса по чл. 30, ал. 4 от ЗХ е дължима, хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино, организирани онлайн, се облага с корпоративен данък.
Освен това може да се посочи, че е налице още един, макар и косвен аргумент, подкрепящ гореизложеното. Съгласно чл. 14, ал. 1, т. 2 от ЗХ (Изм. - ДВ, бр. 69 от 2020) постъпленията от хазартните игри, с изключение на залагания върху резултати от спортни състезания и надбягвания с коне и кучета и игри онлайн в игрално казино, организирани от Държавно предприятие "Български спортен тотализатор" (ДП БСТ), се разпределят за заплащане на таксите по чл. 30, ал. 3 и 4, съответно за заплащане на корпоративен данък за игрите, организирани онлайн. От цитираната разпоредба, макар и косвено, може да се направи извод, че за организираните онлайн игри, различни от залагания върху резултати от спортни състезания и надбягвания с коне и кучета и игри онлайн в игрално казино, се дължи корпоративен данък за заплащането на който служат постъпленията на ДП БСТ от тези хазартни игри.
С оглед избягването на противоречиво правоприлагане на горецитираните разпоредби в тяхната взаимовръзка е направена промяна в ЗКПО.
В ДВ бр. 14 от 17.02.2021 г. е обнародван Закон за изменение и допълнение на Закон за мерките и действията по време на извънредното положение, обявено с решение на Народното събрание от 13 март 2020 година, и за преодоляване на последиците (ЗИД на ЗМДВИП).
С § 8 от ПЗР на ЗИД на ЗМДВИП е направена промяна в чл.176а от ЗКПО. Съгласно новата редакция на чл.176а, ал. 1 от ЗКПО организаторите на хазартни игри, за които се дължи държавна такса по чл. 30, ал. 3 от ЗХ, не се облагат с корпоративен данък за тази дейност. В резултат на промяната в ЗКПО в сила от 17.02.2021 г. от обхвата на освобождаването отпадат хазартните игри, за които се дължи държавна такса по чл. 30, ал. 4 от ЗХ - онлайн залагания.
В заключение може да се направи извод, че няма промяна в данъчното третиране, предизвикана от допълнението на ал. 1 на чл. 176а от ЗКПО, обнародвано в ДВ, бр. 69 от 2020 г. На основание чл. 242, ал. 2 от ЗКПО хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино, организирани онлайн, се облага с корпоративен данък за цялата 2020 г.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), регламентиращи данъчното облагане на хазартни игри, организирани онлайн
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Има ли право организатор на онлайн залагания да не се облага с корпоративен данък по ЗКПО за 2020 г. за тази си дейност, предвид промяната на чл. 176а, ал. 1 от ЗКПО?
Въпрос 2: Как се прилага тази разпоредба - изцяло за 2020 г. или частично за срока на действие на изменението на чл. 176а от ЗКПО, т.е. за месеците август - декември 2020 г.?
Разпоредбите на ЗКПО, които регламентират данъчното облагане на хазартни игри, организирани онлайн, са чл. 176а, ал. 1 и чл. 242, ал. 2 от ЗКПО и те следва да се разглеждат във взаимовръзка.
През 2020 г. е направено допълнение на чл. 176а, ал. 1 от ЗКПО. Съгласно чл. 176а (нов - ДВ, бр. 1 от 2014 г., в сила от 1.01.2014 г.), ал. 1 от ЗКПО (доп. - ДВ, бр. 69 от 2020 г.) организаторите на хазартни игри, за които се дължи държавна такса по чл. 30, ал. 3 и 4 от Закона за хазарта (ЗХ), не се облагат с корпоративен данък за тази дейност.
Съгласно чл. 30, ал. 4 от ЗХ за издаване и поддържане на лиценз за онлайн залагания се събира двукомпонентна държавна такса, състояща се от:
- еднократна такса в размер на 100 000 лв.;
- променлива част в размер на 20 на сто върху разликата между стойността на получените залози и изплатените печалби, а за игри, за които се събират такси и комисиони за участие - в размер на 20 на сто върху стойността на получените такси и комисиони.
Едновременно с това, в чл. 242, ал. 2 (нова - ДВ, бр. 1 от 2014 г., в сила от 1.01.2014 г.) от ЗКПО е постановено, че хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино, организирани онлайн, се облага с корпоративен данък.
За игрите с игрални автомати и игрите в игрално казино, организирани онлайн, разпоредбата на чл. 242, ал. 2 от ЗКПО се явява специална. Поради това, независимо че държавната такса по чл. 30, ал. 4 от ЗХ е дължима, хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино, организирани онлайн, се облага с корпоративен данък.
Посочва се и допълнителен, макар и косвен аргумент в подкрепа на горното. Съгласно чл. 14, ал. 1, т. 2 от ЗХ (изм. - ДВ, бр. 69 от 2020 г.) постъпленията от хазартните игри, с изключение на залагания върху резултати от спортни състезания и надбягвания с коне и кучета и игри онлайн в игрално казино, организирани от Държавно предприятие "Български спортен тотализатор" (ДП БСТ), се разпределят за:
- заплащане на таксите по чл. 30, ал. 3 и 4;
- съответно за заплащане на корпоративен данък за игрите, организирани онлайн.
От тази разпоредба, макар и косвено, се извежда, че за организираните онлайн игри, различни от залагания върху резултати от спортни състезания и надбягвания с коне и кучета и игри онлайн в игрално казино, се дължи корпоративен данък, за чието заплащане служат постъпленията на ДП БСТ от тези хазартни игри.
С оглед избягване на противоречиво прилагане на горецитираните разпоредби във взаимовръзка е направена промяна в ЗКПО. В ДВ, бр. 14 от 17.02.2021 г. е обнародван Закон за изменение и допълнение на Закона за мерките и действията по време на извънредното положение, обявено с решение на Народното събрание от 13 март 2020 г., и за преодоляване на последиците (ЗИД на ЗМДВИП). С § 8 от ПЗР на ЗИД на ЗМДВИП е изменен чл. 176а от ЗКПО.
Съгласно новата редакция на чл. 176а, ал. 1 от ЗКПО организаторите на хазартни игри, за които се дължи държавна такса по чл. 30, ал. 3 от ЗХ, не се облагат с корпоративен данък за тази дейност.
В резултат на промяната в ЗКПО, в сила от 17.02.2021 г., от обхвата на освобождаването отпадат хазартните игри, за които се дължи държавна такса по чл. 30, ал. 4 от ЗХ - онлайн залагания.
В заключение се посочва, че няма промяна в данъчното третиране, предизвикана от допълнението на ал. 1 на чл. 176а от ЗКПО, обнародвано в ДВ, бр. 69 от 2020 г. На основание чл. 242, ал. 2 от ЗКПО хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино, организирани онлайн, се облага с корпоративен данък за цялата 2020 г.
Извод: Организатор на онлайн залагания, включително игри с игрални автомати и игри в игрално казино, организирани онлайн, не е освободен от облагане с корпоративен данък за 2020 г. поради допълнението на чл. 176а, ал. 1 от ЗКПО (ДВ, бр. 69 от 2020 г.), като на основание чл. 242, ал. 2 от ЗКПО тази дейност подлежи на облагане с корпоративен данък за цялата 2020 г., а не само за част от годината.
