3_1987/19.08.2015 г.
ЗКПО, чл. 55, ал. 2;
ЗСч, чл. 22а и чл. 22б
Относно: счетоводно отчитане на дълготрайни материални активи
Според изложеното в запитването дружество през 2015 г. е закупило метални конструкции на стойност 1666,67 лв. без ДДС. Същите са монтирани на общинска земя и ще се използват за стопански цели. При тази фактическа обстановка е поставен въпросът за счетоводно им отчитане.
Съгласно разпоредбите на чл. 22а от Закона за счетоводството, годишните финансови отчети на предприятията се изготвят на базата на Международните счетоводни стандарти (МСС), с изключение на предприятията, които отговарят на определени показатели, посочени в чл. 226 от закона. Тези предприятия изготвят отчетите си на базата на Националните стандарти за финансови отчети на малки и средни предприятия. Националният стандарт, който определя основните изисквания за счетоводното отчитане на ДМА е счетоводен стандарт (СС) № 16 - дълготрайни материални активи. Съгласно изискванията на текста на т. 4 от стандарта първоначално активите (в случая метални конструкции) се оценяват по цена на придобиване, която включва покупната цена и всички преки разходи, включително и разходите по монтажа на актива.
За да определят амортизационната квота на ДМА, предприятията определят амортизационни норми, които са в зависимост от приетия срок за практическото използване на съответния актив (срока на годност). Начинът на отчитане на амортизациите на всички амортизируеми дълготрайни материални и нематериални активи се определя със СС № 4- Отчитане на амортизациите. Съгласно разпоредбите на стандарта предприятието определя срока на годност на амортизируемия актив, като се съобразява с предполагаемото физическо износване на актива, неговото предполагаемо морално остаряване и ограниченията върху използването на актива - правни, физически и др. Насоки за определяне на срока на годност на амортизируем актив са дадени в т. 3 от СС № 4. Определен по този начин разход за амортизация се отчита в отчета за приходите и разходите, а начислената амортизация - в баланса на предприятието.
В глава десета от Закона за корпоративно подоходно облагане (ЗКПО) са въведени понятията" данъчни амортизируеми активи" и ,,данъчни амортизаци" и специални разпоредби относно третирането на ДМА за данъчни цели. При определяне на годишния данъчен финансов резултат за данъчни цели ще се признае размерът на годишната данъчна амортизация, определена по реда на чл. 55, ал. 2 от ЗКПО.
Според изложеното в запитването дружество през 2015 г. е закупило метални конструкции на стойност 1666,67 лв. без ДДС. Конструкциите са монтирани на общинска земя и ще се използват за стопански цели.
Въпрос: Как следва да се отчита счетоводно този дълготраен материален актив?
Съгласно чл. 22а от Закона за счетоводството годишните финансови отчети на предприятията се изготвят на базата на Международните счетоводни стандарти (МСС), с изключение на предприятията, които отговарят на определени показатели, посочени в чл. 22б от закона. Тези предприятия изготвят отчетите си на базата на Националните стандарти за финансови отчети на малки и средни предприятия.
Националният стандарт, който определя основните изисквания за счетоводното отчитане на дълготрайни материални активи, е счетоводен стандарт (СС) № 16 - Дълготрайни материални активи. Съгласно т. 4 от този стандарт активите (в случая металните конструкции) първоначално се оценяват по цена на придобиване, която включва покупната цена и всички преки разходи, включително разходите по монтажа на актива.
За определяне на амортизационната квота на дълготрайните материални активи предприятията определят амортизационни норми, които зависят от приетия срок за практическо използване на съответния актив (срока на годност).
Начинът на отчитане на амортизациите на всички амортизируеми дълготрайни материални и нематериални активи се определя със СС № 4 - Отчитане на амортизациите. Съгласно разпоредбите на този стандарт предприятието определя срока на годност на амортизируемия актив, като се съобразява с:
- предполагаемото физическо износване на актива;
- предполагаемото морално остаряване на актива;
- ограниченията върху използването на актива - правни, физически и др.
Насоки за определяне на срока на годност на амортизируем актив са дадени в т. 3 от СС № 4. Определеният по този начин разход за амортизация се отчита в отчета за приходите и разходите, а начислената амортизация - в баланса на предприятието.
В глава десета от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) са въведени понятията "данъчни амортизируеми активи" и "данъчни амортизации" и са предвидени специални разпоредби относно третирането на дълготрайните материални активи за данъчни цели. При определяне на годишния данъчен финансов резултат за данъчни цели ще се признае размерът на годишната данъчна амортизация, определена по реда на чл. 55, ал. 2 от ЗКПО.
Извод: Металните конструкции, монтирани на общинска земя и използвани за стопански цели, се третират като дълготраен материален актив, който първоначално се отчита по цена на придобиване (включително разходите по монтажа), амортизира се по реда на СС № 4 и СС № 16, а за данъчни цели се признава годишна данъчна амортизация, определена по чл. 55, ал. 2 от ЗКПО.
