20-02-128/15.11.2021г.
чл.40, ал.1, т.5 от ЗЗО
Наредба № Н-13/17.12.2019 г.
ОТНОСНО:Прилагането разпоредбите на Закона за здравно осигуряване (ЗЗО) и на Наредба № Н-13/17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше запитване с вх.№ 20-02-128/15.11.2021 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Вие сте регистриран земеделски стопанин и имате издадена Регистрационна карта от ОД "Земеделие". Подали сте декларация за регистрация на самоосигуряващо се лице в ТД на НАП с направен избор за осигуряване - за всички осигурителни рискове без трудова злополука и професионална болест.
Внасяте ежемесечно дължимите задължителни осигурителни вноски върху определения със ЗБДОО за 2021 г. минимален осигурителен доход за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители - 420 лв. и подавате декларации образец №1 на основание чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО и чл. 4, ал. 1, т. 2, б. "а" от Наредба № Н-13/17.12.2019 г.
В запитването сте направили уточнение, че имате издаден болничен лист за временна неработоспособност поради общо заболяване.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен въпрос върху какъв минимален осигурителен доход, посочен в т.17 на декларация образец №1, следва да определите дължимата здравноосигурителна вноска за периода на издадения болничен лист.
С оглед относимите разпоредби по прилагане на осигурителното законодателство, изразяваме следното становище:
Регистрираният земеделски стопанин е самоосигуряващо се лице и се осигурява по ред, определен в Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица и българските граждани на работа в чужбина и морските лица.
При започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност, за която е регистрирано самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството се подава декларация по утвърден от изпълнителния директор на НАП образец до компетентната териториална дирекция на НАП и подписана от самоосигуряващото се лице. Декларация за прекъсване на дейността не се подава за периодите по чл. 9, ал. 2, т. 5 от КСО. (чл. 1, ал. 1 и 2 от НООСЛБГРЧМЛ)
От цитираните разпоредби следва, че упражняването на трудова дейност от самоосигуряващите се лица е основна правопораждаща предпоставка за възникване на задължението им да се осигуряват по реда на чл. 4, ал. 3, т. 1-4 от КСО за фондовете на ДОО, съответно ако не е налице трудова дейност, това задължение отпада.
Съгласно чл. 9, ал. 2, т. 5 от КСО за осигурителен стаж, без да се правятосигурителни вноски, се зачита времето, през което самоосигуряващите се лица, които се осигуряват за инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт и за общо заболяване и майчинство, са получавали парични обезщетения за временна неработоспособност, бременност и раждане, и отглеждане на малко дете и периодите на временна неработоспособност, бременност и раждане и за отглеждане на малко дете, през които не са имали право на парично обезщетение. Самоосигуряващите се лица не упражняват трудова дейност през периодите на временна неработоспособност, бременност и раждане, и отглеждане на малко дете, но тези периоди им се зачитат за осигурителен стаж без да се внасят осигурителни вноски. В тази връзка, както беше отбелязано, за тези периоди не се подава декларация за прекъсване на дейността.
На основание чл. 3, ал. 3 от Наредбата за общественото осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ), осигурителни вноски не се внасят от самоосигуряващите се лица, които са осигурени за общо заболяване и майчинство за времето, през което са получавали парични обезщетения за временна неработоспособност,бременност и раждане, отглеждане на малко дете и при осиновяване на дете до 5-годишна възраст, и за периодите на временна неработоспособност, бременност и раждане, отглеждане на малко дете и при осиновяване на дете до 5-годишна възраст, през които не са имали право на парично обезщетение.
Здравноосигурителните вноски за лицата, когато са във временна неработоспособност поради болест, бременност и раждане и за отглеждане на малко дете и при осиновяване на дете до 5-годишна възраст, се дължат съгласно разпоредбата начл. 40, ал. 1, т. 5 от ЗЗО.За самоосигуряващите се лица осигурителните вноскиса в размер 4,8 на сто, и се внасят за тяхна сметка до 25-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят, върху минималния месечен осигурителен доход за самоосигуряващите се лица, съответно за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, определен със ЗБДОО за съответната година. (чл. 9, ал. 1, т. 3 от ЗБДОО)
На основание чл. 5, ал. 4 от КСО самоосигуряващите се лица периодично представят в НАП данни за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", дните в осигуряване и облагаемия доход по ЗДДФЛ - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване (Декларация образец № 1).
Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на декларациите по ал. 4 се определят с наредба, издадена от министъра на финансите съгласувано с управителя на НОИ. Данните по ал. 4 се използват за изчисляване и отпускане на пенсиите, паричните обезщетения и помощите (чл. 5, ал. 6 от КСО).
Съгласно чл. 4, ал. 1, т. 2, буква "а" от Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица, декларация образец № 1 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП от самоосигуряващите се лица до 25-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят данните за тях.
Съгласно гореизложеното и в съответствие с указанията за попълване на декларация обр. № 1 "Данни за осигуреното лице", следва да попълните следното:
В т. 16 "Дни в осигуряване общо" в позиции 1 и 2 се попълва в две позиции общият брой работни дни в осигуряване за съответния месец. В позиции 3 и 4 самоосигуряващите се лица попълват 0.
В 16.1. "Отработени и други дни с осигурителни вноски" - попълват се в две позиции дните с осигурителни вноски. Такива са: отработените дни в осигуряване, дните в платен отпуск, дните, за които е упражнявана дейност, която е основание за осигуряване, и всички дни с осигурителни вноски на основание чл. 9, ал. 3 от Кодекса за социално осигуряване.
В запитването не сте посочили в колко от дните през съответния месец сте упражнявали трудова дейност. Следователно, в случай че не сте били в болнични през целия месец, то в тази точка следва да попълните действително отработените от Вас дни.
В т. 16.2. "Дни във временна неработоспособност и/или дни с право на обезщетение по чл. 53в от Кодекса за социално осигуряване" - в две позиции се попълват дните във временна неработоспособност поради общо заболяване,гледане на болен член отсемейството, бременност и раждане, трудова злополука, професионална болест, санаторно-курортно лечение, карантина, осиновяване на дете до 5-годишна възраст и при настаняване на дете по реда на чл. 26 от Закона за закрила на детето с право на обезщетение. Следователно в тази точка следва да се попълнят работните дни, в които сте в болнични.
Не следва да попълвате т. 16.3., 16.4. и 16.5.
В т. 17. Доход, върху който се дължат здравноосигурителни вноски за лицата по чл. 40, ал. 1, т. 5 от Закона за здравното осигуряване" - попълва се осигурителният доход, определен по реда на чл. 40, ал. 1, т. 5 от Закона за здравното осигуряване за лицата във временна неработоспособност, бременност и раждане, в отпуск за отглеждане на малко дете по реда на чл. 164, ал. 1 и 3 от Кодекса на труда и отпуск при осиновяване на дете до 5-годишна възраст по реда на чл. 164б, ал. 1 и 4 от Кодекса на труда. Попълва се и за самоосигуряващи се лица от Кодекса за социално осигуряване, които ползват аналогични права.
На основание разпоредбата на чл.40, ал.1, т.5 от ЗЗО и на чл.9, ал.1, т.3 от ЗБДОО за 2021 г. минималния осигурителен доход върху който се дължат здравноосигурителни вноски за периодите на временната неработоспособност от регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители през 2021 г. е 420 лв.
В т.18 (върху сумата в т. 17) - попълва се размерът на здравноосигурителната вноска за сметка на осигуряващия съгласно закона за бюджета на Националната здравноосигурителна каса за съответната година - 4,8 на сто.
ОТНОСНО: прилагане на разпоредбите на Закона за здравно осигуряване (ЗЗО) и на Наредба № Н-13/17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица
Изложена е следната фактическа обстановка: лицето е регистриран земеделски стопанин с издадена Регистрационна карта от ОД "Земеделие". Подадена е декларация за регистрация на самоосигуряващо се лице в ТД на НАП с избор за осигуряване за всички осигурителни рискове без трудова злополука и професионална болест. Внасят се ежемесечно задължителни осигурителни вноски върху минималния осигурителен доход за 2021 г. за регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители - 420 лв., и се подават декларации образец № 1 на основание чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО и чл. 4, ал. 1, т. 2, б. "а" от Наредба № Н-13/17.12.2019 г. Уточнено е, че е издаден болничен лист за временна неработоспособност поради общо заболяване.
Въпрос: върху какъв минимален осигурителен доход, посочен в т. 17 на декларация образец № 1, следва да се определи дължимата здравноосигурителна вноска за периода на издадения болничен лист?
Регистрираният земеделски стопанин е самоосигуряващо се лице и се осигурява по реда на Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица и българските граждани на работа в чужбина и морските лица. При започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност, за която е регистрирано самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството се подава декларация по утвърден от изпълнителния директор на НАП образец до компетентната ТД на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице. Декларация за прекъсване на дейността не се подава за периодите по чл. 9, ал. 2, т. 5 от КСО (чл. 1, ал. 1 и 2 от НООСЛБГРЧМЛ).
От тези разпоредби следва, че упражняването на трудова дейност от самоосигуряващите се лица е основна правопораждаща предпоставка за възникване на задължението им да се осигуряват по реда на чл. 4, ал. 3, т. 1-4 от КСО за фондовете на ДОО. При липса на трудова дейност това задължение отпада.
Съгласно чл. 9, ал. 2, т. 5 от КСО за осигурителен стаж, без да се правят осигурителни вноски, се зачита времето, през което самоосигуряващите се лица, осигурени за инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт и за общо заболяване и майчинство, са получавали парични обезщетения за временна неработоспособност, бременност и раждане и отглеждане на малко дете, както и периодите на временна неработоспособност, бременност и раждане и отглеждане на малко дете, през които не са имали право на парично обезщетение.
Самоосигуряващите се лица не упражняват трудова дейност през периодите на временна неработоспособност, бременност и раждане и отглеждане на малко дете, но тези периоди им се зачитат за осигурителен стаж без внасяне на осигурителни вноски. Поради това за тези периоди не се подава декларация за прекъсване на дейността.
На основание чл. 3, ал. 3 от НООСЛБГРЧМЛ осигурителни вноски не се внасят от самоосигуряващите се лица, които са осигурени за общо заболяване и майчинство, за времето, през което са получавали парични обезщетения за временна неработоспособност, бременност и раждане, отглеждане на малко дете и при осиновяване на дете до 5-годишна възраст, както и за периодите на временна неработоспособност, бременност и раждане, отглеждане на малко дете и при осиновяване на дете до 5-годишна възраст, през които не са имали право на парично обезщетение.
Здравноосигурителните вноски за лицата, когато са във временна неработоспособност поради болест, бременност и раждане, за отглеждане на малко дете и при осиновяване на дете до 5-годишна възраст, се дължат съгласно чл. 40, ал. 1, т. 5 от ЗЗО. За самоосигуряващите се лица вноските са в размер 4,8 на сто и се внасят за тяхна сметка до 25-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят, върху минималния месечен осигурителен доход за самоосигуряващите се лица, съответно за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, определен със ЗБДОО за съответната година (чл. 9, ал. 1, т. 3 от ЗБДОО).
На основание чл. 5, ал. 4 от КСО самоосигуряващите се лица периодично представят в НАП данни за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", дните в осигуряване и облагаемия доход по ЗДДФЛ - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване (декларация образец № 1). Съгласно чл. 5, ал. 6 от КСО съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на декларациите по ал. 4 се определят с наредба, издадена от министъра на финансите, съгласувано с управителя на НОИ, а данните по ал. 4 се използват за изчисляване и отпускане на пенсиите, паричните обезщетения и помощите.
Съгласно чл. 4, ал. 1, т. 2, буква "а" от Наредба № Н-13/17.12.2019 г. декларация образец № 1 се подава в компетентната ТД на НАП от самоосигуряващите се лица до 25-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят данните за тях.
В съответствие с горното и с указанията за попълване на декларация образец № 1 "Данни за осигуреното лице" следва да се попълни:
- В т. 16 "Дни в осигуряване общо" - в позиции 1 и 2 се попълва в две позиции общият брой работни дни в осигуряване за съответния месец. В позиции 3 и 4 самоосигуряващите се лица попълват 0.
В т. 16.1 "Отработени и други дни с осигурителни вноски" се попълват в две позиции дните с осигурителни вноски - отработените дни в осигуряване, дните в платен отпуск, дните, за които е упражнявана дейност, която е основание за осигуряване, и всички дни с осигурителни вноски на основание чл. 9, ал. 3 от КСО. В запитването не е посочено в колко от дните през съответния месец е упражнявана трудова дейност, поради което, ако лицето не е било в болнични през целия месец, в тази точка следва да се попълнят действително отработените дни.
В т. 16.2 "Дни във временна неработоспособност и/или дни с право на обезщетение по чл. 53в от Кодекса за социално осигуряване" в две позиции се попълват дните във временна неработоспособност поради общо заболяване, гледане на болен член от семейството, бременност и раждане, трудова злополука, професионална болест, санаторно-курортно лечение, карантина, осиновяване на дете до 5-годишна възраст и при настаняване на дете по реда на чл. 26 от Закона за закрила на детето с право на обезщетение. В тази точка следва да се попълнят работните дни, в които лицето е в болнични.
Не следва да се попълват т. 16.3, 16.4 и 16.5.
В т. 17 "Доход, върху който се дължат здравноосигурителни вноски за лицата по чл. 40, ал. 1, т. 5 от Закона за здравното осигуряване" се попълва осигурителният доход, определен по реда на чл. 40, ал. 1, т. 5 от ЗЗО за лицата във временна неработоспособност, бременност и раждане, в отпуск за отглеждане на малко дете по реда на чл. 164, ал. 1 и 3 от Кодекса на труда и отпуск при осиновяване на дете до 5-годишна възраст.
Извод: за периода на временната неработоспособност регистрираният земеделски стопанин дължи здравноосигурителни вноски по чл. 40, ал. 1, т. 5 от ЗЗО върху минималния месечен осигурителен доход за регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители, определен със ЗБДОО за съответната година, като този доход се посочва в т. 17 на декларация образец № 1, а дните в болничен се отразяват в т. 16.2.
