ОТНОСНО:Третиране по Закона за данък върху добавена стойност (ЗДДС) на покупката на автомобил
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-45/06.03.2023 г., относно данъчното третиране на покупката на автомобил по реда на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дейността на представляваното от Вас дружество е производство и търговия на автомобилни тунинг части за автомобил Мазда модел МХ5. Във връзка с развитието на фирмата Ви предстои да закупите новия модел Мазда модел МХ5, който да използвате за изработването и внедряването на новите тунинг части в производството. Автомобилът не отговаря на изискванията за 7 местен или категория N1 и същият ще бъде използван като актив, свързан с производството, а не като транспортно средство във фирмата.
Поставяте следния въпрос:
Има ли законова разпоредба, която да позволи възстановяването на ДДС на дружеството при покупката на автомобила?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74 от с.з., когато е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил.
"Лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава пет 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната от регистрираното лице дейност (т. 18 от § 1 от ДР на ЗДДС).
В чл. 70, ал. 2, т. 1 и 5 от ЗДДС е предвидено изключение, като са посочени случаите, в които не се прилага разпоредбата на чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС, а именно:
- превозните средства (мотоциклет или лек автомобил) се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба;
- превозните средства (мотоциклет или лек автомобил) се използват и за дейности, различни от посочените в т. 1 - 4, в случаите, когато една или повече от изброените по-горе дейности са основна дейност за лицето; в тези случаи правото на приспадане на данъчен кредит е налице от началото на месеца, следващ месеца, за който е изпълнено изискването за основна дейност.
Понятието "основна дейност" е дефинирано в § 1, т. 18а от ДР на ЗДДС. "Основна дейност" по смисъла на чл. 70, ал. 2, т. 5 от ЗДДС е дейността на регистрираното лице, когато общата стойност на извършените от лицето доставки по една или повече от изброените в чл. 70, ал. 2, т. 1 - 4 дейности представлява повече от 50 на сто от общата стойност на всички изпълнени от лицето доставки през последните 12 месеца преди текущия месец, независимо дали са изтекли 12 месеца от регистрацията по този закон.
Предвид гореизложеното и доколкото няма данни, че извършвате посочените в т. 1 - 4 на чл. 70, ал. 2 от ЗДДС дейности с лекия автомобил, право на приспадане на данъчен кредит за същия не е налице.
На основание чл. 70, ал. 1, т. 5 от ЗДДС не е налице право на приспадане на данъчен кредит и за стоките или услугите предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили по т. 4, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството, което представлявате, осъществява дейност по производство и търговия на автомобилни тунинг части за автомобил Мазда модел МХ5. Във връзка с развитието на дейността предстои да бъде закупен нов модел Мазда МХ5, който ще се използва за изработване и внедряване на нови тунинг части в производството. Автомобилът не отговаря на изискванията за 7-местен или категория N1 и ще се използва като актив, свързан с производството, а не като транспортно средство във фирмата.
Въпрос: Има ли законова разпоредба, която да позволи възстановяването на ДДС на дружеството при покупката на автомобила?
Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74 от закона, когато е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил.
"Лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава пет. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната от регистрираното лице дейност (т. 18 от § 1 от ДР на ЗДДС).
В чл. 70, ал. 2, т. 1 и 5 от ЗДДС са предвидени изключения, при които не се прилага разпоредбата на чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС. Това са случаите, когато:
- превозните средства (мотоциклет или лек автомобил) се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба;
- превозните средства (мотоциклет или лек автомобил) се използват и за дейности, различни от посочените в т. 1 - 4, в случаите, когато една или повече от изброените по-горе дейности са основна дейност за лицето; в тези случаи правото на приспадане на данъчен кредит е налице от началото на месеца, следващ месеца, за който е изпълнено изискването за основна дейност.
Понятието "основна дейност" по смисъла на чл. 70, ал. 2, т. 5 от ЗДДС е дефинирано в § 1, т. 18а от ДР на ЗДДС. "Основна дейност" е дейността на регистрираното лице, когато общата стойност на извършените от лицето доставки по една или повече от изброените в чл. 70, ал. 2, т. 1 - 4 дейности представлява повече от 50 на сто от общата стойност на всички изпълнени от лицето доставки през последните 12 месеца преди текущия месец, независимо дали са изтекли 12 месеца от регистрацията по този закон.
Предвид гореизложеното и доколкото няма данни, че извършвате посочените в т. 1 - 4 на чл. 70, ал. 2 от ЗДДС дейности с лекия автомобил, правото на приспадане на данъчен кредит за този автомобил не е налице.
На основание чл. 70, ал. 1, т. 5 от ЗДДС не е налице право на приспадане на данъчен кредит и за стоките или услугите, предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили по т. 4, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
Извод: За покупката на описания лек автомобил, както и за стоките и услугите за неговата поддръжка, ремонт, подобрение и експлоатация, не възниква право на приспадане на данъчен кредит по ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че при производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност на действителната фактическа обстановка с описаната в запитването и не може да бъде ползвано при различно установени факти по реда на ДОПК.
