ОТНОСНО: Прилагане на разпоредби от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .......постъпи Ваше запитване с вх. № 54-30-2920/02.04.2025 г., относно прилагане на разпоредбите на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Сдружение ".............." е юридическо лице с нестопанска цел (ЮЛНЦ), учредено в гр. Х. Към момента на настоящето запитване сдружението не развива стопанска дейност и не предвижда такава в близко бъдеще, доколкото това е разрешено от Закона за юридическите лица с нестопанска цел.
Поставяте следните въпроси:
- Следва ли сдружението да се квалифицира като данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3 от ЗДДС?
- Има ли задължение сдружението да се регистрира на основание чл. 97а от ЗДДС при така изложената информация?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси изразявам следното становище:
По първи въпрос:
За целите на ЗДДС данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1 е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
Съгласно разпоредбата на чл. 3, ал. 2 от ЗДДС, независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него. Като такава следва да се квалифицира извършваната дейност от ЮЛНЦ, когато се извършва по занятие и е източник на постоянен, регулярен доход.
В този смисъл, юридическите лица с нестопанска цел, регистрирани по реда на ЗЮЛНЦ, придобиват статута на данъчно задължени лица, на основание чл. 3, ал. 1 от ЗДДС,в случаите, когато същите извършват независима икономическа дейност.
Видно от описаната фактическа обстановка на този етап сдружението Ви не осъществява (не развива) и не предвижда да осъществява стопанска дейност за постигане на посочените в устава цели.
Нормативна уредба на освободените доставки се съдържа в Глава четвърта и това са доставките по чл. 38 - чл. 50 от ЗДДС, включително доставките с нестопански характер по смисъла на чл. 44 от ЗДДС. Съгласно чл. 44, ал. 1 от ЗДДС, освободена доставка е:
1. доставката на стоки и извършването на услуги от организациите по чл. 39, 40, 41 и 42, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност;
2. доставката на стоки и извършването на услуги от организации, които не са търговци, поставящи си цели от политически, синдикален, религиозен, патриотичен, философски, филантропски или граждански характер, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност или използвани за постигане на поставените цели;
3. доставката на стоки и предоставянето на услуги от организациите по т. 2 в полза на членовете им срещу членски внос, определен в съответствие с правилата на тези организации;
4. предоставянето от самостоятелни групи лица, чиито дейности са освободени или не са облагаеми с данък, на услуги на членовете им, които са пряко необходими за осъществяване на тяхната дейност, когато групите изискват от своите членове само възстановяване на дела им от общите разходи.
Предвид гореизложеното, при осъществяване на доставки с нестопански характер по чл. 44, ал. 1, т. 2, т. 3 и т. 4 от ЗДДС, сдружението има качеството на данъчно задължено лице по смисъла на закона.
По отношение на определянето на данъчно задължени лица по чл. 3, ал. 5, закона регламентира, че не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местните органи за всички извършени от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително в случаите, когато събират такси, вноски, или възнаграждения за тези дейности или доставки, с изключение на посочените в чл. 3, ал. 5, т. 1 от ЗДДС дейности, както и доставки извън тези по чл. 3, ал. 5, т. 1 от ЗДДС, които ще доведат до значително нарушаване на правилата за конкуренция.
Следователно, юридическите лица с нестопанска цел (сдружения или фондации) не попадат в кръга на лицата, посочени в чл. 3, ал. 5 от ЗДДС.
Разпоредбата на чл. 3, ал. 6 от ЗДДС регламентира, че данъчно задължено лице за получените услуги е:
- данъчно задължено лице, което извършва и освободени доставки и/или доставки или дейности извън рамките на независимата икономическа дейност, както и
- данъчнонезадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС.
По втори въпрос:
Нормативна уредба, свързана със задължение за регистрация при доставки на услуги, данъкът за които е изискуем от получателя се съдържа в разпоредбата на чл. 97а от ЗДДС. На основание ал. 1 от закона, всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от закона, подлежи на регистрация.
На основание чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС на регистрация подлежи и всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, за които се дължи данък по доставката от получателя - данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в тази държава членка.
Предвид изложеното и съобразно получавани или предоставяни услуги от/на чуждестранни лица, следва да прецените дали сдружението подлежи на задължителна регистрация при условията и реда на посочената разпоредба.
Съгласно чл. 97а, ал. 3 от ЗДДС, данъчно задължено лице, регистрирано на основание ал. 1, се смята за регистрирано и по ал. 2 и обратно.
Следва да се има предвид, че съгласно чл. 97а, ал. 5 от ЗДДС, лице което е регистрирано на основание на този член и за което възникнат основания за задължителна регистрация по чл. 96, 97 и 99 или регистрация по избор по чл. 100, ал. 1 и ал. 2, се регистрира по реда и сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Сдружение ".............." е юридическо лице с нестопанска цел, учредено в гр. Х. Към момента на запитването сдружението не развива стопанска дейност и не предвижда такава в близко бъдеще, доколкото това е разрешено от Закона за юридическите лица с нестопанска цел.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли сдружението да се квалифицира като данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3 от ЗДДС?
Въпрос 2: Има ли задължение сдружението да се регистрира на основание чл. 97а от ЗДДС при така изложената информация?
По първи въпрос
За целите на ЗДДС, съгласно чл. 3, ал. 1, данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
Съгласно чл. 3, ал. 2 от ЗДДС, независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него. Като независима икономическа дейност следва да се квалифицира и дейността на юридическите лица с нестопанска цел, когато се извършва по занятие и е източник на постоянен, регулярен доход.
В този смисъл, юридическите лица с нестопанска цел, регистрирани по реда на ЗЮЛНЦ, придобиват статут на данъчно задължени лица на основание чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, когато извършват независима икономическа дейност.
От описаната фактическа обстановка е видно, че на този етап сдружението не осъществява и не предвижда да осъществява стопанска дейност за постигане на посочените в устава цели.
Нормативната уредба на освободените доставки се съдържа в глава четвърта от ЗДДС и обхваща доставките по чл. 38 - чл. 50 от ЗДДС, включително доставките с нестопански характер по смисъла на чл. 44 от ЗДДС.
Съгласно чл. 44, ал. 1 от ЗДДС, освободена доставка е:
- т. 1 - доставката на стоки и извършването на услуги от организациите по чл. 39, 40, 41 и 42, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност;
- т. 2 - доставката на стоки и извършването на услуги от организации, които не са търговци, поставящи си цели от политически, синдикален, религиозен, патриотичен, философски, филантропски или граждански характер, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност или използвани за постигане на поставените цели;
- т. 3 - доставката на стоки и предоставянето на услуги от организациите по т. 2 в полза на членовете им срещу членски внос, определен в съответствие с правилата на тези организации;
- т. 4 - предоставянето от самостоятелни групи лица, чиито дейности са освободени или не са облагаеми с данък, на услуги на членовете им, които са пряко необходими за осъществяване на тяхната дейност, когато групите изискват от своите членове само възстановяване на дела им от общите разходи.
Предвид горното, при осъществяване на доставки с нестопански характер по чл. 44, ал. 1, т. 2, т. 3 и т. 4 от ЗДДС, сдружението има качеството на данъчно задължено лице по смисъла на закона.
По отношение на определянето на данъчно задължени лица по чл. 3, ал. 5 от ЗДДС, законът регламентира, че не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местните органи за всички извършени от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително когато събират такси, вноски или възнаграждения за тези дейности или доставки, с изключение на посочените в чл. 3, ал. 5, т. 1 от ЗДДС дейности, както и доставки извън тези по чл. 3, ал. 5, т. 1 от ЗДДС, които ще доведат до значително нарушаване на правилата за конкуренция.
Следователно, юридическите лица с нестопанска цел (сдружения или фондации) не попадат в кръга на лицата, посочени в чл. 3, ал. 5 от ЗДДС.
Съгласно чл. 3, ал. 6 от ЗДДС, данъчно задължено лице за получените услуги е:
- данъчно задължено лице, което извършва и освободени доставки и/или доставки или дейности извън рамките на независимата икономическа дейност, както и
- данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС.
Извод: Сдружението придобива качеството на данъчно задължено лице по чл. 3 от ЗДДС, когато извършва независима икономическа дейност, включително доставки с нестопански характер по чл. 44, ал. 1, т. 2, т. 3 и т. 4 от ЗДДС. При описаната фактическа обстановка, при която не се осъществява и не се предвижда стопанска дейност, квалификацията като данъчно задължено лице възниква само при наличие на такава дейност или на посочените доставки.
По втори въпрос
Нормативната уредба, свързана със задължението за регистрация при доставки на услуги, за които данъкът е изискуем от получателя, се съдържа в чл. 97а от ЗДДС.
Съгласно чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС, на регистрация подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС.
На основание чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, на регистрация подлежи и всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка, за които се дължи данък по доставката от получателя - данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в тази държава членка.
Предвид изложеното и съобразно получаваните или предоставяните услуги от/на чуждестранни лица, следва да се прецени дали за сдружението възниква задължение за задължителна регистрация при условията и реда на чл. 97а от ЗДДС.
Съгласно чл. 97а, ал. 3 от ЗДДС, данъчно задължено лице, регистрирано на основание ал. 1, се смята за регистрирано и по ал. 2, и обратно.
Съгласно чл. 97а, ал. 5 от ЗДДС, лице, което е регистрирано на основание този член и за което възникнат основания за задължителна регистрация по чл. 96, 97 и 99 или регистрация по избор по чл. 100, ал. 1 и ал. 2, се регистрира по реда и сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор.
Извод: Задължението на сдружението за регистрация по чл. 97а от ЗДДС възниква при наличие на получавани или предоставяни услуги, попадащи в хипотезите на чл. 97а, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС, като следва да се извърши конкретна преценка според вида и мястото на изпълнение на тези услуги.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
