ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/
В Дирекция ОДОП ....постъпи запитване с вх. № 96-00-6/11.01.2022 г., относно прилагане на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: "Н" ООД е новорегистрирана фирма с НКИД 8559 - Други образователни дейности некласифицирани другаде. Дружеството ще доставя услуги, свързани с обучение по придобиване на ключова компетентност, посочена в § 1, т. 3 от Допълнителните разпоредби на Закона за насърчаване на заетостта /ЗНЗ/, а именно общуване на чужди езици. Предстои включване в списък, който е утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта.
В запитването е поставен следният въпрос:
След като дружеството бъде одобрено и включено в списъка на изпълнителния директор на Агенцията по заетостта и имайки предвид дейността, която извършва, дали доставката, свързана с обучение на чужди езици, ще бъде освободена от облагане с ДДС на основание чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС?
В отговор на поставения от Вас въпрос, съобразявайки приложимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС, освободена доставка е предучилищната подготовка и възпитание, училищното или университетското образование, професионалното образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, обучението за придобиване на ключови компетентности, когато са предоставяни от институции в системата на предучилищното и училищното образование по Закона за предучилищното и училищното образование /ЗПУО/, институции в системата на професионалното образование и обучение по Закона за професионалното образование и обучение /ЗПОО/, доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта или културно-просветни или научни институции.
Цитираната разпоредба установява две основни предпоставки, при чието кумулативно наличие съответната доставка се определя като освободена, а именно:
- предоставяните услуги да са сред посочените в цитираната разпоредба - предучилищна подготовка и възпитание, училищно или университетско образование, професионално образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, обучението за придобиване на ключови компетентности, и
- доставките на услуги следва да са предоставени от организациите, посочени в цитираната разпоредба: от институции в системата на предучилищното и училищното образование, от институции в системата на професионалното образование и обучение или от доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта или културно-просветни или научни институции.
Легално определение на понятието "ключови компетентности" е дадено в § 1, т.30 от ДР на ЗНЗ, съгласно което "ключови компетентности" са знания и умения за работа с информационни и комуникационни технологии, ползване на чужд език, бизнес умения и предприемачество, работа в екип и други.
Списък на ключовите компетентности, определени съгласно Европейската референтна рамка, е даден като приложение към чл. 4, ал. 1 от Постановление на Министерски съвет /ПМС/ № 280 от 15.10.2015 г. за определяне на условията и реда за предоставяне на ваучери за обучение на безработни и заети лица по Приоритетна Ос 1 по Оперативна програма "Развитие на човешките ресурси 2014 - 2020 г.".
Предвид изложеното, доставките на услуги, свързани с обучение за придобиване на ключови компетентности, са освободени доставки, ако са изпълнени едновременно специалните условия по чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС, а именно:
1. обучението за придобиване на ключови компетентности следва да е предоставено от доставчици, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта и
2. ключовите компетентности следва да са сред изрично изброените в списък на ключовите компетентности, определени съгласно Европейската референтна рамка в приложението към чл. 4, ал. 1 от ПМС № 280/15.10.2015 г. за определяне на условията и реда за предоставяне на ваучери за обучение на безработни и заети лица по Приоритетна ос 1 по Оперативна програма "Развитие на човешките ресурси 2014 - 2020 г.".
Следователно в настоящия случай, за да попадне в хипотезата на чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС, дружеството трябва да е включено в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта и ключовите компетентности да са в посочения списък.
При условие че се извършва обучение по чужди езици извън горепосочения ред, доставките не попадат в обхвата на чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС и са облагаеми на основание чл. 12 от същия закон.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: "Н" ООД е новорегистрирано дружество с НКИД 8559 - Други образователни дейности некласифицирани другаде. Дружеството ще предоставя услуги, свързани с обучение за придобиване на ключова компетентност по § 1, т. 3 от Допълнителните разпоредби на Закона за насърчаване на заетостта (ЗНЗ), а именно общуване на чужди езици. Предстои включване на дружеството в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта.
Въпрос: След като дружеството бъде одобрено и включено в списъка на изпълнителния директор на Агенцията по заетостта и имайки предвид дейността, която извършва, дали доставката, свързана с обучение на чужди езици, ще бъде освободена от облагане с ДДС на основание чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС?
Съгласно чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС, освободена доставка е предучилищната подготовка и възпитание, училищното или университетското образование, професионалното образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификацията и повишаването на квалификацията, както и обучението за придобиване на ключови компетентности, когато са предоставяни от:
- институции в системата на предучилищното и училищното образование по Закона за предучилищното и училищното образование (ЗПУО);
- институции в системата на професионалното образование и обучение по Закона за професионалното образование и обучение (ЗПОО);
- доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта;
- културно-просветни или научни институции.
Тази разпоредба установява две кумулативни предпоставки, при чието наличие доставката се определя като освободена:
- предоставяните услуги да са сред изрично посочените в чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС - предучилищна подготовка и възпитание, училищно или университетско образование, професионално образование и обучение, следдипломно обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, обучение за придобиване на ключови компетентности; и
- доставките на тези услуги да са предоставени от организациите, посочени в същата разпоредба - институции в системата на предучилищното и училищното образование, институции в системата на професионалното образование и обучение, доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта, или културно-просветни или научни институции.
Легалното определение на понятието "ключови компетентности" е дадено в § 1, т. 30 от Допълнителните разпоредби на ЗНЗ, според което "ключови компетентности" са знания и умения за работа с информационни и комуникационни технологии, ползване на чужд език, бизнес умения и предприемачество, работа в екип и други.
Списък на ключовите компетентности, определени съгласно Европейската референтна рамка, е даден като приложение към чл. 4, ал. 1 от Постановление на Министерския съвет № 280 от 15.10.2015 г. за определяне на условията и реда за предоставяне на ваучери за обучение на безработни и заети лица по Приоритетна ос 1 по Оперативна програма "Развитие на човешките ресурси 2014 - 2020 г."
Предвид изложеното, доставките на услуги, свързани с обучение за придобиване на ключови компетентности, са освободени доставки, ако са изпълнени едновременно специалните условия по чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС, а именно:
- обучението за придобиване на ключови компетентности да е предоставено от доставчици, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта; и
- ключовите компетентности да са сред изрично изброените в списъка на ключовите компетентности, определени съгласно Европейската референтна рамка в приложението към чл. 4, ал. 1 от ПМС № 280/15.10.2015 г. за определяне на условията и реда за предоставяне на ваучери за обучение на безработни и заети лица по Приоритетна ос 1 по Оперативна програма "Развитие на човешките ресурси 2014 - 2020 г."
Следователно, в разглеждания случай, за да попаднат доставките на "Н" ООД в хипотезата на чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС, е необходимо:
- дружеството да бъде включено в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта; и
- ключовите компетентности, по които се извършва обучението, да са включени в посочения списък на ключовите компетентности.
При условие че се извършва обучение по чужди езици извън горепосочения ред, тези доставки не попадат в обхвата на чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС и са облагаеми на основание чл. 12 от ЗДДС.
Извод: Обучението по чужди езици ще бъде освободена доставка по чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС само ако "Н" ООД е включено в списъка на доставчиците, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта, и обучението е за ключови компетентности, включени в списъка по приложението към чл. 4, ал. 1 от ПМС № 280/15.10.2015 г.; във всички други случаи доставките са облагаеми по чл. 12 от ЗДДС.
