Изх. № 24-35-15
Дата: 15.07.2016 год.
ЗДДС, чл. 124, ал. 1;
ЗДДС, чл. 124, ал. 2;
ЗДДС, чл. 125, ал. 1;
ЗДДС, чл. 126, ал. 3.
ОТНОСНО:корекции на допуснати грешки в подадени справки-декларации за ДДС, вследствие на неотразени документи в отчетните peгистри, когато грешките са установени след изтичането на срока за подаване на декларациите, и когато данъчно задълженото лице вече не е регистрирано по ЗДДС лице
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 24-35-15/25.05.2016 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество е подало заявление, съгласно което при въвеждане на справки-декларациите си за ДДС са допуснати технически грешки, като за съответни данъчни периоди не са включени издадени от него фактури, за извършени доставки през същите данъчни периоди. В заявлението дружеството е посочило, че желае да подаде нови коректни справки-декларации за ДДС, в които да бъдат отразени тези фактури. Дружеството е дерегистрирано по инициатива на орган по приходите на основание чл. 176 от ЗДДС.
Поставеният в запитването въпрос е следният:
Следва ли да се предостави възможност на дружеството за корекции на допуснати грешки в подадени справки-декларации за ДДС, вследствие на неотразени документи в дневници за продажби, когато грешките са установени след изтичането на срока за подаване на декларациите?
Предвид изложената фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
В разпоредбата на чл. 126, ал. 3 от ЗДДС е уреден начинът на извършване на корекции на допуснати грешки в подадени справки-декларации и VIЕS - декларации вследствие на неотразени или неправилно отразени документи в отчетните peгистри по чл. 124 от същия закон, когато същите грешки са установени след изтичането на срока за подаване на декларациите.
Разпоредбата на чл. 126, ал. 3, т. 1 от ЗДДС предоставя право на данъчно задълженото лице да коригира грешка, дължаща се на неотразени документи в отчетните регистри по чл. 124 от същия закон. Грешката се коригира от данъчно задълженото лице чрез извършване на необходимите корекции в данъчния период, през който е установена, и включване на неотразения документ в съответния отчетен регистър за същия данъчен период.
Съгласно чл. 124, ал. 1 и 2 от ЗДДС регистрираните лица по закона водят задължително отчетни регистри, като съответното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени. От друга страна за всеки данъчен период регистрираното лице подава справка-декларация, съставена въз основа на отчетните регистри - чл. 125, ал. 1 от ЗДДС. Видно от съдържанието на нормите, същите поставят изискването за регистрация по ЗДДС на съответното данъчно задължено лице.
Предвид горното, и с оглед дерегистрацията на дружеството, посочената специална разпоредба на чл. 126, ал. 3, т. 1 от ЗДДС е неприложима, тъй като същата обхваща онези правоотношения, по които страна е регистрирано по ЗДДС лице. Считам, че щом специалната правна норма е неприложима към настъпил даден юридически факт, следва да се приложат правилата, съдържащи се в основния и по-общ закон - Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).
Съгласно чл. 103, ал. 1 от ДОПК при установяване на несъответствия между съдържанието на подадената декларация и изискванията за попълването й или несъответствия между данните в декларацията и данните, получени от органите по приходите от трети лица или администрации съгласно изискванията на данъчното и осигурителното законодателство за подаване на декларации или информация, извън случаите по чл. 101, ал. 4 и чл. 102, ал. 4 от кодекса, подателят се поканва да отстрани несъответствията в 14-дневен срок от получаването на съобщението. В съобщението се посочват несъответствията или липсващите данни. Отстраняването им се извършва с подаване на нова декларация. Подаването на новата декларация, извършено в определения 14-дневен срок, ползва подателя по отношение на законовия срок за подаване, независимо от изричната норма на чл. 104, ал. 3 от ДОПК, съгласно която подадена след изтичането на законоустановения срок за подаване декларация за промени се смята за неподадена и не поражда правни последици за целите на данъчното облагане.
В случай, че в предоставения от органа по приходите срок лицето не подаде нова декларация, с която да отстрани констатираните несъответствия, може да бъде издаден акт за установяване на задължение по реда на чл. 106 от ДОПК.
Освен чрез допускане на корекция по реда на чл. 103 от ДОПК или служебна корекция по реда на чл. 106 от ДОПК, при установяване на данни или съмнения за несъответствие между декларираното и действителните данъчни задължения на лицето, задълженията подлежат на установяване посредством извършването на ревизия и издаването на ревизионен акт по чл. 118 от ДОПК.
Независимо от горното, вземането на конкретно решение по целесъобразността от предприемане или непредприемане на конкретни действия, в т.ч. процесуалният ред за извършването им, е в правомощията и от компетенциите на съответния орган по приходите.
ЗАМ. Изпълнителен Директор на НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
ОТНОСНО: корекции на допуснати грешки в подадени справки-декларации за ДДС, вследствие на неотразени документи в отчетните регистри, когато грешките са установени след изтичането на срока за подаване на декларациите, и когато данъчно задълженото лице вече не е регистрирано по ЗДДС лице
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество е подало заявление, в което посочва, че при въвеждане на справките-декларации за ДДС са допуснати технически грешки, като за съответни данъчни периоди не са включени издадени от него фактури за извършени доставки през същите данъчни периоди. В заявлението дружеството заявява желание да подаде нови коректни справки-декларации за ДДС, в които да бъдат отразени тези фактури. Дружеството е дерегистрирано по инициатива на орган по приходите на основание чл. 176 от ЗДДС.
Въпрос: Следва ли да се предостави възможност на дружеството за корекции на допуснати грешки в подадени справки-декларации за ДДС, вследствие на неотразени документи в дневници за продажби, когато грешките са установени след изтичането на срока за подаване на декларациите?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се излага следното становище:
В разпоредбата на чл. 126, ал. 3 от ЗДДС е уреден начинът на извършване на корекции на допуснати грешки в подадени справки-декларации и VIES-декларации, вследствие на неотразени или неправилно отразени документи в отчетните регистри по чл. 124 от същия закон, когато грешките са установени след изтичането на срока за подаване на декларациите.
Съгласно чл. 126, ал. 3, т. 1 от ЗДДС на данъчно задълженото лице се предоставя право да коригира грешка, дължаща се на неотразени документи в отчетните регистри по чл. 124 от закона. Грешката се коригира от данъчно задълженото лице чрез извършване на необходимите корекции в данъчния период, през който е установена, и включване на неотразения документ в съответния отчетен регистър за същия данъчен период.
Съгласно чл. 124, ал. 1 и 2 от ЗДДС регистрираните лица по закона водят задължително отчетни регистри. Лицето е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Съгласно чл. 125, ал. 1 от ЗДДС за всеки данъчен период регистрираното лице подава справка-декларация, съставена въз основа на отчетните регистри.
От съдържанието на тези норми следва, че те поставят изискване съответното данъчно задължено лице да е регистрирано по ЗДДС.
Предвид горното и с оглед дерегистрацията на дружеството, специалната разпоредба на чл. 126, ал. 3, т. 1 от ЗДДС е неприложима, тъй като обхваща правоотношения, по които страна е регистрирано по ЗДДС лице.
Извод: В конкретния случай чл. 126, ал. 3, т. 1 от ЗДДС не може да се приложи за корекция на грешките, тъй като дружеството вече не е регистрирано по ЗДДС.
При неприложимост на специалната правна норма следва да се приложат правилата на основния и по-общ закон - Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).
Съгласно чл. 103, ал. 1 от ДОПК, при установяване на несъответствия между съдържанието на подадената декларация и изискванията за попълването й или несъответствия между данните в декларацията и данните, получени от органите по приходите от трети лица или администрации съгласно изискванията на данъчното и осигурителното законодателство за подаване на декларации или информация, извън случаите по чл. 101, ал. 4 и чл. 102, ал. 4 от кодекса, подателят се поканва да отстрани несъответствията в 14-дневен срок от получаването на съобщението. В съобщението се посочват несъответствията или липсващите данни. Отстраняването им се извършва с подаване на нова декларация.
Подаването на новата декларация, извършено в определения 14-дневен срок, ползва подателя по отношение на законовия срок за подаване, независимо от нормата на чл. 104, ал. 3 от ДОПК, съгласно която подадена след изтичането на законоустановения срок за подаване декларация за промени се смята за неподадена и не поражда правни последици за целите на данъчното облагане.
В случай че в предоставения от органа по приходите срок лицето не подаде нова декларация, с която да отстрани констатираните несъответствия, може да бъде издаден акт за установяване на задължение по реда на чл. 106 от ДОПК.
Освен чрез допускане на корекция по реда на чл. 103 от ДОПК или служебна корекция по реда на чл. 106 от ДОПК, при установяване на данни или съмнения за несъответствие между декларираното и действителните данъчни задължения на лицето, задълженията подлежат на установяване посредством извършването на ревизия и издаването на ревизионен акт по чл. 118 от ДОПК.
Независимо от горното, вземането на конкретно решение относно целесъобразността от предприемане или непредприемане на конкретни действия, включително относно процесуалния ред за извършването им, е в правомощията и компетентността на съответния орган по приходите.
Извод: При дерегистрирано по ЗДДС лице корекциите на допуснати грешки в подадени справки-декларации за ДДС, вследствие на неотразени документи, не се извършват по реда на чл. 126, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, а при наличие на предпоставки - по реда на ДОПК (чл. 103, чл. 106 и чл. 118), като конкретните действия и процесуален ред се определят от компетентния орган по приходите.
