ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ........ постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-202/25.10.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Домоуправител сте на жилищна сграда в режим на етажна собственост, с форма на управление "общо събрание на собствениците". Взето е решение да се отдава под наем част от общите части на сградата. Полученият доход изцяло ще се използва за ремонт и обновяване на общите части на сградата.
Поставяте въпросите:
1. Дължи ли етажната собственост данък върху тези доходи и кой следва да го внася?
2. Кой следва да декларира този доход?
3. Какъв е законовият ред за действие при такива случаи?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Посочените в запитването доходи не са регламентирани в разпоредбата за необлагаеми доходи на чл. 13 от закона, нито в друг нормативен акт.
При условие че етажната собственост е с форма на управление общо събрание на собствениците, при изплащане на доходи от наеми от предприятие или самоосигуряващо се лице, следва да имате предвид разпоредбата на чл. 38, ал. 12 от ЗДДФЛ. С тази норма е регламентирано, че с окончателен данък се облагат доходите от наем или друго възмездно предоставяне на имущество в режим на етажна собственост с форма на управление общо събрание на собствениците, начислени/изплатени от предприятия и самоосигуряващи се лица. Не се удържа данък за всяко лице, а върху платената сума за наема. От своя страна физическите лица, получили доход само от наем на общи части на етажна собственост, нямат задължение да подават годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ (чл. 52, ал. 1, т. 4).
В съответствие с чл. 46, ал. 1 и чл. 65, ал. 1 от ЗДДФЛ, окончателният данък е в размер 10 на сто и се удържа и внася от предприятието - платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляването на дохода.
На основание чл. 55 от ЗДДФЛ, предприятията и самоосигуряващите се лица, платци на доходи, удържали окончателен данък за начислени доходи в полза на местни физически лица, декларират тези обстоятелства с данъчна декларация по образец.
Съгласно чл. 56, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДФЛ декларацията се подава в сроковете за внасяне на данъка.
На основание чл. 73, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на КСО - платци на доходи трябва да посочват в справка доходите от наем, подлежащи на облагане с окончателен данък по реда на глава шеста от данъчния закон. Справката се изготвя по образец и се подава в компетентната ТД на НАП в срок до 28 февруари на следващата година.
Доходът подлежи на облагане, независимо от целта, за която ще се използва от собствениците.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Домоуправител сте на жилищна сграда в режим на етажна собственост с форма на управление "общо събрание на собствениците". Взето е решение да се отдава под наем част от общите части на сградата. Полученият доход изцяло ще се използва за ремонт и обновяване на общите части на сградата.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Дължи ли етажната собственост данък върху тези доходи и кой следва да го внася?
Въпрос 2: Кой следва да декларира този доход?
Въпрос 3: Какъв е законовият ред за действие при такива случаи?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се изразява следното становище:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Посочените в запитването доходи не са регламентирани като необлагаеми в разпоредбата на чл. 13 от ЗДДФЛ, нито в друг нормативен акт.
При условие че етажната собственост е с форма на управление общо събрание на собствениците, при изплащане на доходи от наеми от предприятие или самоосигуряващо се лице следва да се има предвид разпоредбата на чл. 38, ал. 12 от ЗДДФЛ. С тази норма е регламентирано, че с окончателен данък се облагат доходите от наем или друго възмездно предоставяне на имущество в режим на етажна собственост с форма на управление общо събрание на собствениците, начислени/изплатени от предприятия и самоосигуряващи се лица. Не се удържа данък за всяко отделно лице, а върху платената сума за наема като общ доход.
От своя страна физическите лица, получили доход само от наем на общи части на етажна собственост, нямат задължение да подават годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ, на основание чл. 52, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ.
В съответствие с чл. 46, ал. 1 и чл. 65, ал. 1 от ЗДДФЛ окончателният данък е в размер на 10 на сто и се удържа и внася от предприятието - платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляването на дохода.
На основание чл. 55 от ЗДДФЛ предприятията и самоосигуряващите се лица, платци на доходи, удържали окончателен данък за начислени доходи в полза на местни физически лица, декларират тези обстоятелства с данъчна декларация по образец. Съгласно чл. 56, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДФЛ декларацията се подава в сроковете за внасяне на данъка.
На основание чл. 73, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на КСО - платци на доходи, трябва да посочват в справка доходите от наем, подлежащи на облагане с окончателен данък по реда на глава шеста от ЗДДФЛ. Справката се изготвя по образец и се подава в компетентната териториална дирекция на НАП в срок до 28 февруари на следващата година.
Доходът подлежи на облагане, независимо от целта, за която ще се използва от собствениците.
Извод: Доходите от наем на общи части в режим на етажна собственост с форма на управление общо събрание на собствениците са облагаеми; облагат се с окончателен данък 10%, който се удържа и внася от предприятието или самоосигуряващото се лице - платец на дохода; физическите лица - собственици, които получават само такъв доход, не подават годишни данъчни декларации; платецът на дохода има задължения за деклариране и включване на тези доходи в справката по чл. 73 от ЗДДФЛ.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентичност на действителната фактическа обстановка с описаната в запитването и не може да се ползва при различно установени факти в производство по ДОПК.
