КСО - чл. 4, ал. 1, т. 1 и т. 7, чл. 5, ал. 4, т. 1, чл. 6, ал. 2, 3, 6 и 10;
НЕДПОВ - чл. 4;
Наредба № Н-8/2005 - чл. 3, ал. 9
ОТНОСНО: Ред за внасяне на осигурителните вноски при извършване на трудова дейност на различни основания по чл. 4 от Кодекса за социално осигуряване
Във връзка с Ваше запитване, постъпило в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" гр. ....... от 05.08.2015 г., Ви уведомяваме за следното:
Според изложеното в запитването, на 19.06.2015 г. Вие сте назначен за управител на "К........" ЕООД и имате сключен договор за управление и контрол с дружеството. Същевременно работите по основен трудов договор в "Д......." ЕООД. Искате да получите изрично становище за това, каква е поредността на деклариране на осигурителните Ви доходи и с какъв код за вид осигурен следва да подава декларация образец № 1 всяко едно дружество.
При така представената фактическа обстановка, изразяваме следното становище по поставените въпроси:
На основание чл. 4, ал. 1, т. 1 и 7 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) задължително осигурени за общо заболяване и майчинство, инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт, трудова злополука и професионална болест и безработица по този кодекс са:
- работниците и служителите, независимо от характера на работата, от начина на заплащането и от източника на финансиране, с изключение на лицата по чл. 4а, ал. 1. (т. 1, изр. 1 - посл. изм. ДВ, бр. 107 от 2014 г., в сила от 01.01.2015 г.);
- управителите и прокуристите на търговски дружества и на еднолични търговци и на техните клонове, членовете на съвети на директорите, на управителни и надзорни съвети и контрольорите на търговски дружества, синдиците и ликвидаторите, както и лицата, работещи по договори за управление на неперсонифицирани дружества и лицата, на които е възложено управлението и/или контролът на държавни и общински предприятия по глава девета от Търговския закон, техни поделения или на други юридически лица, създадени със закон (т. 7 - посл. изм. ДВ, бр. 107 от 2014 г., в сила от 01.01.2015 г.).
Доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените и други доходи от трудова дейност (чл. 6, ал. 2 от КСО).
Осигурителните вноски за работниците и служителите и за лицата по чл. 4, ал. 1, т. 7 от КСО се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход за основната икономическа дейност на осигурителя и съответната квалификационна група професии (за които се въвежда минимален месечен размер на осигурителния доход за календарната година по дейности и групи професии) и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход (чл. 6, ал. 3 от КСО). Осигурителните вноски за фондовете на държавното обществено осигуряване за лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1 и 7 от КСО се разпределят между осигурители и осигурени лица по реда на чл. 6, ал. 3 и ал. 6 от КСО и се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът (чл. 7, ал. 1 от КСО).
Съгласно чл. 6, ал. 10 (ал. 11, изм. - ДВ, бр. 61 от 2015 г., в сила от 01.01.2016 г.) от КСО за лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, по следния ред:
- (посл. изм. - ДВ, бр. 107 от 2014 г., в сила от 01.01.2015 г.) доходи от дейности на лицата по чл. 4, ал. 1 (в т.ч. доходи от трудови правоотношения и от правоотношения за управление и контрол);
- (посл. изм. - ДВ, бр. 12 от 2015 г.) осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
- доходи за работа без трудово правоотношение.
Според разпоредбата на чл. 4 (посл. изм. - ДВ, бр. 18 от 2015 г., в сила от 01.01.2015 г.) от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху което се правят осигурителни вноски, когато лицето упражнява трудова дейност на повече от едно основание по чл. 4, ал. 1 и/или ал. 3, т. 5 и 6 от КСО, то декларира пред всеки следващ осигурител дохода, върху който се дължат осигурителни вноски, като се спазва поредността, определена в чл. 6, ал. 10 от КСО.
При определяне последователността на доходите с оглед ограничаването им до максималния месечен размер на осигурителния доход следва да се има предвид, че ако доходите са изброени в една и съща точка на чл. 6, ал. 10 от КСО, се спазва поредността, определена в чл. 4, ал. 1 от КСО, а когато дейностите са от една и съща точка на чл. 4, ал. 1, се дава предимство на правоотношението, което е възникнало по-рано. По този начин се изключват редица субективни фактори като избор и желание на осигурения, или неравнопоставеност на осигурителите, предвид факта, че единият от тях ще дължи осигурителни вноски върху по-малък доход (или няма да дължи), когато извършва ограничаване на осигурителния доход до максималния месечен размер, независимо от размера на възнаграждението. Поради това, че осигурителните вноски са дължими в определените размери от съответния осигурител, няма нормативно основание осигуреното лице само да избира от кое дружество и в какъв размер да се внасят осигурителните вноски.
Предвид цитираните разпоредби, в горепосочената хипотеза дължимите осигурителните вноски следва да се внасят в поредността по чл. 4, ал. 1 от КСО, която определя упражняването на трудова дейност по трудов договор като първо по ред нормативно основание за внасяне на задължителните осигурителни вноски (чл. 4, ал. 1, т. 1 от КСО), докато полагането на труд като управител по договор за управление и контрол се нарежда на второ място в тази последователност (чл. 4, ал. 1, т. 7 от КСО). Това означава, че "Д............" ЕООД е първият осигурител, който следва да внесе полагащите се осигурителни вноски върху възнаграждението Ви по трудовото правоотношение, а "К............" ЕООД е следващият по ред осигурител, който трябва да направи преценката, доколко сборът от осигурителните доходи по двете правоотношения не надхвърля максималния месечен размер на осигурителния доход.
На основание чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в Националната агенция за приходите данни за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", дните в осигуряване и облагаемия доход по Закона за данъците върху доходите на физическите лица - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване. Данните се подават с декларация - приложение № 1 към Наредба № Н-8/29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.
Декларация образец № 1 съдържа данни за социално, здравно осигуряване, допълнително задължително пенсионно осигуряване, Учителски пенсионен фонд, фонд "ГВРС" на осигурените лица и облагаемия доход по ЗДДФЛ и се подава поотделно за всяко едно осигурено лице при спазване на указанията за попълването й, дадени непосредствено след утвърдения образец на декларацията (Приложение № 1 към наредбата).
Прочитът на указанието за попълване на декларация образец № 1 в частта по т.12 "Вид осигурен" (попълва се в две позиции код, както следва) е, че се попълва:
- код 01 - за работници или служители, осигурени по чл. 4, ал. 1, т. 1 от Кодекса за социално осигуряване при един работодател, включително и членове на кооперации, работещи по трудово правоотношение в кооперацията, без обхванатите от следващите кодове;
- код 10 - за управителите и прокуристите на търговски дружества и на еднолични търговци и на техните клонове, членовете на съвети на директорите, на управителни и надзорни съвети и контрольорите на търговски дружества, синдиците и ликвидаторите, както и лицата, работещи по договори за управление на неперсонифицирани дружества и лицата, на които е възложено управлението и/или контролът на държавни и общински предприятия по глава девета от Търговския закон, техни поделения или на други юридически лица, създадени със закон.
Следователно първият осигурител "Д.........." ЕООД следва да подава данните за осигуряването Ви съгласно чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО като попълва код 01 в т. 12 "Вид осигурен" от декларация образец № 1, а другият осигурител "К........." ЕООД трябва да вписва код 10 в тази точка. В случай че месечният Ви осигурителен доход по трудовия договор достигне определения максимален размер (2600 лв. за 2015 г.), осигурителни вноски по договора за управление и контрол от второто дружество не следва да се внасят за месеца. На основание чл. 3, ал. 9 от Наредба № Н-8/29.12.2005 г. въпреки че осигурителни вноски от това дружество не се дължат, то трябва да подаде декларация образец № 1 за съответния месец, като посочи дните в осигуряване в т. 16.4 "Дни без осигурителни вноски, зачетени за осигурителен стаж".
ОТНОСНО: Ред за внасяне на осигурителните вноски при извършване на трудова дейност на различни основания по чл. 4 от Кодекса за социално осигуряване
Според изложеното в запитването, на 19.06.2015 г. сте назначен за управител на "К........" ЕООД и имате сключен договор за управление и контрол с дружеството. Едновременно с това работите по основен трудов договор в "Д......." ЕООД.
Въпрос: Каква е поредността на деклариране на осигурителните Ви доходи и с какъв код за вид осигурен следва да подава декларация образец № 1 всяко едно дружество?
На основание чл. 4, ал. 1, т. 1 и 7 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) задължително осигурени за общо заболяване и майчинство, инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт, трудова злополука и професионална болест и безработица по този кодекс са:
- работниците и служителите, независимо от характера на работата, от начина на заплащането и от източника на финансиране, с изключение на лицата по чл. 4а, ал. 1 (чл. 4, ал. 1, т. 1, изр. 1 - посл. изм. ДВ, бр. 107 от 2014 г., в сила от 01.01.2015 г.);
- управителите и прокуристите на търговски дружества и на еднолични търговци и на техните клонове, членовете на съвети на директорите, на управителни и надзорни съвети и контрольорите на търговски дружества, синдиците и ликвидаторите, както и лицата, работещи по договори за управление на неперсонифицирани дружества и лицата, на които е възложено управлението и/или контролът на държавни и общински предприятия по глава девета от Търговския закон, техни поделения или на други юридически лица, създадени със закон (чл. 4, ал. 1, т. 7 - посл. изм. ДВ, бр. 107 от 2014 г., в сила от 01.01.2015 г.).
Съгласно чл. 6, ал. 2 от КСО доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените, и други доходи от трудова дейност.
Съгласно чл. 6, ал. 3 от КСО осигурителните вноски за работниците и служителите и за лицата по чл. 4, ал. 1, т. 7 от КСО се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход за основната икономическа дейност на осигурителя и съответната квалификационна група професии (за които се въвежда минимален месечен размер на осигурителния доход за календарната година по дейности и групи професии) и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход.
Съгласно чл. 6, ал. 6 от КСО осигурителните вноски за фондовете на държавното обществено осигуряване за лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1 и 7 от КСО се разпределят между осигурители и осигурени лица по реда на чл. 6, ал. 3 и ал. 6 от КСО и се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът, като това задължение е уредено в чл. 7, ал. 1 от КСО.
Съгласно чл. 6, ал. 10 (ал. 11, изм. - ДВ, бр. 61 от 2015 г., в сила от 01.01.2016 г.) от КСО за лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, по следния ред (посл. изм. - ДВ, бр. 107 от 2014 г., в сила от 01.01.2015 г.):
- доходи от дейности на лицата по чл. 4, ал. 1 (в т.ч. доходи от трудови правоотношения и от правоотношения за управление и контрол);
- (посл. изм. - ДВ, бр. 12 от 2015 г.) осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
- доходи за работа без трудово правоотношение.
Съгласно чл. 4 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху което се правят осигурителни вноски (НЕДПОВ) (посл. изм. - ДВ, бр. 18 от 2015 г., в сила от 01.01.2015 г.), когато лицето упражнява трудова дейност на повече от едно основание по чл. 4, ал. 1 и/или ал. 3, т. 5 и 6 от КСО, то декларира пред всеки следващ осигурител дохода, върху който се дължат осигурителни вноски, като се спазва поредността, определена в чл. 6, ал. 10 от КСО.
При определяне последователността на доходите с оглед ограничаването им до максималния месечен размер на осигурителния доход следва да се има предвид, че ако доходите са изброени в една и съща точка на чл. 6, ал. 10 от КСО, се спазва поредността, определена в чл. 4, ал. 1 от КСО, а когато дейностите са от една и съща точка на чл. 4, ал. 1, се дава предимство на правоотношението, което е възникнало по-рано.
По този начин се изключват субективни фактори като избор и желание на осигурения или неравнопоставеност на осигурителите, предвид факта, че единият от тях би дължил осигурителни вноски върху по-малък доход (или не би дължил), когато се извършва ограничаване на осигурителния доход до максималния месечен размер, независимо от размера на възнаграждението.
Поради това, че осигурителните вноски са дължими в определените размери от съответния осигурител, няма нормативно основание осигуреното лице само да избира от кое дружество и в какъв размер да се внасят осигурителните вноски.
Предвид цитираните разпоредби, в описаната хипотеза дължимите осигурителни вноски следва да се внасят в поредността по чл. 4, ал. 1 от КСО, която определя упражняването на трудова дейност по трудов договор като първо по ред нормативно основание за внасяне на задължителните осигурителни вноски (чл. 4, ал. 1, т. 1 от КСО), докато полагането на труд като управител по договор за управление и контрол се нарежда на второ място в тази последователност (чл. 4, ал. 1, т. 7 от КСО).
Това означава, че "Д............" ЕООД е първият осигурител, който следва да внесе полагащите се осигурителни вноски върху възнаграждението Ви по трудовото правоотношение, а "К............" ЕООД е следващият по ред осигурител, който трябва да направи преценката доколко сборът от осигурителните доходи по двете правоотношения не надхвърля максималния месечен размер на осигурителния доход.
Извод: Поредността на внасяне на осигурителните вноски е: първо върху дохода по трудовия договор в "Д............" ЕООД (чл. 4, ал. 1, т. 1 от КСО), след това върху дохода по договора за управление и контрол в "К............" ЕООД (чл. 4, ал. 1, т. 7 от КСО), като вторият осигурител следи сборът да не надвиши максималния месечен осигурителен доход.
На основание чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в Националната агенция за приходите данни за:
- осигурителния доход,
- осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване,
- вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите",
- дните в осигуряване,
- облагаемия доход по Закона за данъците върху доходите на физическите лица,
поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване.
Данните се подават с декларация - приложение № 1 към Наредба № Н-8/29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.
Декларация образец № 1 съдържа данни за социално и здравно осигуряване, допълнително задължително пенсионно осигуряване, Учителски пенсионен фонд, фонд "ГВРС" на осигурените лица и облагаемия доход по ЗДДФЛ и се подава поотделно за всяко едно осигурено лице при спазване на указанията за попълването й, дадени непосредствено след утвърдения образец на декларацията (Приложение № 1 към наредбата).
Съгласно указанието за попълване на декларация образец № 1 в т. 12 "Вид осигурен" (попълва се в две позиции код, както следва) се попълва:
- код 01 - за работници или служители, осигурени по чл. 4, ал. 1, т. 1 от Кодекса за социално осигуряване при един работодател, включително и членове на кооперации, работещи по трудово правоотношение в кооперацията, без обхванатите от следващите кодове;
- код 10 - за управит... (текстът в предоставения откъс е прекъснат, но е ясно, че се отнася до управители по чл. 4, ал. 1, т. 7 от КСО).
Извод: "Д............" ЕООД следва да подава декларация образец № 1 за Вас с код за вид осигурен 01 (лице по чл. 4, ал. 1, т. 1 от КСО), а "К............" ЕООД - с код за вид осигурен 10 (лице по чл. 4, ал. 1, т. 7 от КСО), при спазване на поредността и ограничението до максималния месечен осигурителен доход.
