2_263/28.04.2021г.
ЗKПO; чл.189б
ЗКПО; § 75 от ПЗР на ЗИД на ЗДДС, ДВ бр. 104/2020 г.
ЗКПО; чл.79
ЗКПО; чл.75, ал.3
ОТНОСНО: право на ползване на преотстъпен корпоративен данък, съгласно чл.189б от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Подали сте писмено запитване до ЦУ на НАП, заведено под номер М-26-В-452/07.04.2021г., което е препратено по компетентност до Дирекция ОДОП- ..............., заведено в регистъра на дирекцията с вх. №263/19.04.2021 г. Изложена е следната фактическа обстановка:
".............." ООД е регистриран земеделски производител и през годините на стопанската си дейност ползва преотстъпен корпоративен данък, който инвестира в придобиването на нови сгради и нова земеделска техника, необходими за производство на непреработена растителна и животинска продукция. За 2019г. дружеството подава годишна данъчна декларация (ГДД), в която е ползвано данъчно облекчение под формата на преотстъпен данък в размер на 4043.24 лв., което е свързано с инвестиционно намерение на дружеството за придобиване на земеделска техника.
Предвид извънредната ситуация в страната и съществуващ риск от невъзможност за изпълнение на инвестиционните намерения, на 28.08.2020г. е подадена коригираща ГДД по чл.92 от ЗКПО, в която е отказано ползването на данъчно облекчение под формата на преотстъпен данък, като е довнесен дължимият корпоративен данък за 2019г.
Предвид получената на 16 ноември 2020 г. от Европейската комисия разписка с идентификационния номер на изменение на Държавна помощ "Помощ за инвестиции в земеделските стопанства чрез преотстъпване на корпоративен данък", което е условие за прилагане на удължения срок:
- Преотстъпеният за 2019 г. данък ще може да се инвестира до края на 2021 г. вместо до края на 2020г.;
- Преотстъпеният за 2020 г. данък ще може да се инвестира до края на 2022 г. вместо до края на 2021г.
и направените в тази връзка изменения в ЗКПО с § 75 от ПЗР на ЗИД на ЗДДС, ДВ бр. 104/2020 г., задавате следния въпрос:
Възможно ли е въпреки подадената коригираща декларация по чл.92 от ЗКПО, да се ползва преотстъпване на корпоративен данък в размер на 4043.24 лв. и ако това е възможно, как следва да се извърши?
Въз основа на изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
На първо място следва да се посочи, че на основание чл. 104, ал. 3 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), ако данъчно задълженото лице подаде по своя инициатива коригираща декларация, тя няма да породи правни последици. Независимо от това следва да се има предвид, че правото на преотстъпване може да бъде упражнено не само чрез подаване на декларация. В указание на министъра на финансите изх. № УК-6/16.05.2007г. е посочено, че тъй като преотстъпването на данък е право на данъчно задълженото лице, то за да се реализира това право, е необходимо изрично волеизявление на лицето. Формата на волеизявлението не е обвързана с годишната данъчна декларация и в случай, че то не е направено чрез годишна декларация, може да се направи с писмен документ в свободна форма, включително с възражение срещу ревизионен доклад или жалба срещу ревизионен акт. Цитираното указание засяга друга схема за помощ, но същото е приложимо и към разглежданата мярка с оглед на това, че е недопустим различен подход към различните ползватели на данъчни облекчения под една и съща форма - преотстъпване на данък.
С оглед действащата към настоящия момент нормативна уредба волеизявлението може да бъде направено чрез подаване на писмено уведомление съгласно чл. 79 във връзка с чл. 75, ал. 3, изречение второ от ЗКПО. При наличие на такова волеизявление следва да се приложи режимът за коригиране на грешки, т. е органът по приходите следва да предприеме действия за установяване на задължението.
Уведомяваме Ви, че настоящото становище е принципно и спазването на изискванията на данъчно-осигурителното законодателство подлежи на последващ контрол от органите по приходите по реда на чл.110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии.
Относно: право на ползване на преотстъпен корпоративен данък по чл. 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
Изложена е следната фактическа обстановка:
".............." ООД е регистриран земеделски производител и в хода на стопанската си дейност ползва преотстъпен корпоративен данък, който инвестира в придобиване на нови сгради и нова земеделска техника, необходими за производство на непреработена растителна и животинска продукция.
За 2019 г. дружеството подава годишна данъчна декларация (ГДД), в която е ползвано данъчно облекчение под формата на преотстъпен данък в размер на 4043.24 лв., свързано с инвестиционно намерение за придобиване на земеделска техника.
Предвид извънредната ситуация в страната и съществуващ риск от невъзможност за изпълнение на инвестиционните намерения, на 28.08.2020 г. е подадена коригираща ГДД по чл. 92 от ЗКПО, в която е отказано ползването на данъчното облекчение под формата на преотстъпен данък, като е довнесен дължимият корпоративен данък за 2019 г.
С оглед получената на 16.11.2020 г. от Европейската комисия разписка с идентификационния номер на изменение на държавна помощ "Помощ за инвестиции в земеделските стопанства чрез преотстъпване на корпоративен данък", което е условие за прилагане на удължения срок:
- преотстъпеният за 2019 г. данък ще може да се инвестира до края на 2021 г. вместо до края на 2020 г.;
- преотстъпеният за 2020 г. данък ще може да се инвестира до края на 2022 г. вместо до края на 2021 г.,
и направените в тази връзка изменения в ЗКПО с § 75 от ПЗР на ЗИД на ЗДДС, ДВ бр. 104/2020 г., е поставен следният въпрос:
Въпрос: Възможно ли е въпреки подадената коригираща декларация по чл. 92 от ЗКПО да се ползва преотстъпване на корпоративен данък в размер на 4043.24 лв. и ако това е възможно, как следва да се извърши?
Въз основа на изложената фактическа обстановка и приложимото данъчно законодателство се изразява следното становище:
На първо място се посочва, че съгласно чл. 104, ал. 3 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), когато данъчно задълженото лице подаде по своя инициатива коригираща декларация, тя не поражда правни последици.
Независимо от това се отбелязва, че правото на преотстъпване може да бъде упражнено не само чрез подаване на декларация. В указание на министъра на финансите с изх. № УК-6/16.05.2007 г. е посочено, че тъй като преотстъпването на данък е право на данъчно задълженото лице, за да се реализира това право, е необходимо изрично волеизявление на лицето. Формата на това волеизявление не е обвързана с годишната данъчна декларация и ако не е направено чрез годишна декларация, може да се направи с писмен документ в свободна форма, включително с възражение срещу ревизионен доклад или с жалба срещу ревизионен акт.
Посоченото указание засяга друга схема за помощ, но се приема, че е приложимо и към разглежданата мярка, тъй като е недопустим различен подход към различните ползватели на данъчни облекчения под една и съща форма - преотстъпване на данък.
С оглед действащата към момента нормативна уредба се приема, че волеизявлението може да бъде направено чрез подаване на писмено уведомление по чл. 79 във връзка с чл. 75, ал. 3, изречение второ от ЗКПО.
При наличие на такова волеизявление следва да се приложи режимът за коригиране на грешки, т.е. органът по приходите следва да предприеме действия за установяване на задължението.
Извод: Въпреки подадената коригираща декларация по чл. 92 от ЗКПО, правото на преотстъпване на корпоративен данък в размер на 4043.24 лв. може да бъде упражнено чрез изрично писмено волеизявление, включително под формата на писмено уведомление по чл. 79 във връзка с чл. 75, ал. 3, изречение второ от ЗКПО, като при това се прилага режимът за коригиране на грешки и органът по приходите установява задължението.
Посочва се, че становището е принципно и спазването на изискванията на данъчно-осигурителното законодателство подлежи на последващ контрол от органите по приходите по реда на чл. 110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии.
Извод: Настоящото становище не изключва последващ контрол от органите по приходите, които могат да извършват проверки и ревизии по чл. 110 от ДОПК относно спазването на данъчно-осигурителното законодателство.
