Относно: Данъчно третиране на доставките на услуги (провеждане на курсове по ортодонтско лечение);
Съгласно визираната фактическа обстановка в отправеното запитване, представляваното от Вас юридическо лице, регистрирано по ЗДДС, има за предмет на дейност провеждане на курсове по ортодонтско лечение. Практиката е следната: обявявате по интернет мястото, датата и стойността на съответния курс, след което получавате заявки от клиенти и плащанията по банков път на дължимите суми за това. Клиенти на дружеството са както фирми, чийто предмет на дейност са стоматологични услуги, така и физически лица, упражняващи свободна професия, на които издавате фактури.
При провеждането на поредния курс на обучение, на един от клиентите Ви - физическо лице, е издаден данъчен документ - фактура с начислен данък върху добавената стойност. Същото това лице, впоследствие, предоставя валиден ДДС номер, издаден в Италия - IT 01404180919, за което изисква да му бъде издадена фактура без начислен данък.
По повод на описаната от Вас фактическа обстановка поставяте следния въпрос: имате ли основание да коригирате вече издадената от дружеството фактура на съответното лице без да начислявате данък върху добавената стойност?
Във връзка с поставените от Вас въпроси в запитването и описаната фактическа обстановка, изразяваме следното становище:
Съгласно разпоредбите на чл.21, ал.1 от Закона, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
В случаите, когато получателят по доставката на услуга е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Едно от изключенията от общия принцип на определяне мястото на изпълнение на доставката на услуги е дадено с текста на чл.21, ал.4, т.3 от материалния закон. Същото се отнася за доставките, свързани с услуги по осигуряване на достъп (срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент) до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития (включително панаири и изложби) и при съпътстващите достъпа услуги, но само в случаите когато клиенти по доставките са данъчно задължени лица.
Обръщаме внимание, че доставките, които предоставя представляваното от Вас юридическо лице под формата на курсове по ортодонтско лечение не представляват по същността си "осигуряване на достъп до образователно събитие" предвид текста на чл.21, ал.4, т.3 от Закона. Поради което не попадат в изключенията от принципа на определяне на мястото на изпълнение на доставки на услуги.
С оглед на гореизложеното, считаме, че когато предоставяте визираните в запитването услуги на данъчно задължено лице, което е предоставило валиден ДДС номер, издаден от друга държава членка, следва да приложите разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС. В този случай, мястото на изпълнение на предоставяната от българското данъчно задължено лице услуга по организиране на курс с получател - данъчно задължено лице, регистрирано по ДДС на територията на друга държава членка ще се определи като мястото, където това лице е установило независимата си икономическа дейност, или постоянния си обект, а в случай,че няма такива, ще е мястото на неговото обичайно пребиваване или постоянен адрес. В предвид на обстоятелството, че съответното лице, визирано в горецитираното запитване е предоставило валиден ДДС номер, издаден в Италия, бихме могли да считаме, че мястото на изпълнение на доставката на съответната услуга ще е на територията на тази държава членка.
В резултат на което, представляваното от Вас юридическо лице в конкретния случай на запитването следва да издаде данъчен документ по чл.114, ал.1 от материалния закон, съгласно разпоредбата на чл.113, ал.1 от с.з., в който документ не следва да посочва данъка на отделен ред с посочено основание за това - "чл.21, ал.2" от същия нормативен акт.
Тъй като във фактическата обстановка на запитването сте посочили, че вече сте издали данъчен документ към съответното лице - получател на предоставяната от Вас услуга с начислен данък, считаме, че е налице хипотезата на чл.116, ал.3 от Закона. За погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки, че не е следвало да бъде начислен. По силата на Алинея първа на същата материална норма, погрешно съставен документ следва да се анулира и да се издаде нов. В случай, че погрешно съставения документ е отразен в отчетните регистри на доставчика, за
неговото анулиране се съставя и протокол, който съдържа информацията, посочена в текста на чл.116, ал.4, т.1-4 от с.з. Всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, а отчитането им се извършва по ред, определен с правилника за прилагане на закона.
Въпрос: Имате ли основание да коригирате вече издадената от дружеството фактура на съответното лице, без да начислявате данък върху добавената стойност?
Представената фактическа обстановка е следната: юридическо лице, регистрирано по ЗДДС, има за предмет на дейност провеждане на курсове по ортодонтско лечение. Практиката е да се обявяват по интернет мястото, датата и стойността на съответния курс, след което се получават заявки от клиенти и плащания по банков път на дължимите суми. Клиенти са както фирми с предмет на дейност стоматологични услуги, така и физически лица, упражняващи свободна професия, на които се издават фактури.
При провеждане на пореден курс на обучение на един от клиентите - физическо лице, е издадена фактура с начислен ДДС. Впоследствие това лице предоставя валиден ДДС номер, издаден в Италия - "IT 01404180919", и изисква да му бъде издадена фактура без начислен данък.
Съгласно чл. 21, ал. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато услугите се предоставят от постоянен обект, намиращ се на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност на доставчика, мястото на изпълнение е мястото на този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
Когато получател по доставката на услуга е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект на получателя, който се намира на място, различно от мястото, където е установена независимата му икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото на този постоянен обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Едно от изключенията от общия принцип за определяне мястото на изпълнение на доставката на услуги е уредено в чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС. То се отнася за доставки, свързани с услуги по осигуряване на достъп (срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент) до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития (включително панаири и изложби), както и съпътстващите достъпа услуги, но само когато клиенти по доставките са данъчно задължени лица.
Посочва се, че доставките, които юридическото лице предоставя под формата на курсове по ортодонтско лечение, по своята същност не представляват "осигуряване на достъп до образователно събитие" по смисъла на чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС. Поради това тези доставки не попадат в изключенията от общия принцип за определяне мястото на изпълнение на доставките на услуги.
С оглед на това, когато се предоставят описаните услуги на данъчно задължено лице, което е предоставило валиден ДДС номер, издаден от друга държава членка, следва да се приложи чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. В този случай мястото на изпълнение на услугата по организиране на курс, предоставяна от българското данъчно задължено лице на данъчно задължено лице, регистрирано по ДДС в друга държава членка, се определя като мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност или постоянния си обект, а при липса на такива - мястото на неговото обичайно пребиваване или постоянен адрес.
С оглед на обстоятелството, че лицето, посочено във фактическата обстановка, е предоставило валиден ДДС номер, издаден в Италия, може да се приеме, че мястото на изпълнение на доставката на съответната услуга е на територията на Италия.
В резултат на това, в разглеждания случай дружеството следва да издаде данъчен документ по чл. 114, ал. 1 от ЗДДС, съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС, в който не се посочва данък на отделен ред, като се вписва основание "чл. 21, ал. 2 от ЗДДС".
Тъй като във фактическата обстановка е посочено, че вече е издаден данъчен документ към съответното лице - получател на услугата, с начислен данък, е налице хипотезата на чл. 116, ал. 3 от ЗДДС. За погрешно съставени документи се считат и фактурите и известията към тях, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен.
Съгласно чл. 116, ал. 1 от ЗДДС, погрешно съставен документ следва да се анулира и да се издаде нов. Ако погрешно съставеният документ е отразен в отчетните регистри на доставчика, за неговото анулиране се съставя протокол, който съдържа информацията по чл. 116, ал. 4, т. 1 - 4 от ЗДДС. Всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, а отчитането им се извършва по реда, определен с правилника за прилагане на закона.
Извод: В конкретния случай следва да се анулира първоначално издадената фактура с начислен ДДС като погрешно съставен документ по чл. 116 от ЗДДС и да се издаде нова фактура без начислен данък, с основание "чл. 21, ал. 2 от ЗДДС", тъй като мястото на изпълнение на услугата е на територията на Италия.
